（二）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅的問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]第333號）中規(guī)定，“對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳”。在財政部《關(guān)于個人所得稅若干問題的通知》中亦規(guī)定，“根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，所得稅應(yīng)在所得實現(xiàn)時征收。而所得實現(xiàn)的條件是指發(fā)生了納稅的法律義務(wù)。因此，對于勞務(wù)報酬所得，實現(xiàn)所得的時間應(yīng)從納稅義務(wù)人取得所得時或者是支付單位支付款項時，為所得的發(fā)生時間”。雖然財政部這一通知已于1997年失效，但可以看出我國實務(wù)操作中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的一致性論定。

    綜上，筆者認(rèn)為，對于整體變更過程中自然人股東需要繳納個人所得稅的，稅款應(yīng)由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資（如有）、公司股東會決議通過后代扣代繳。

    （三）例外情況

    根據(jù)2007年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》第五條之規(guī)定，對于下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，即（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。2008年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。因而對于符合相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的，亦可發(fā)生減征個人所得稅的情況，需根據(jù)個案實際靈活處理。

    四、關(guān)于法人股東是否發(fā)生納稅義務(wù)及發(fā)生時間問題

    （一）關(guān)于是否發(fā)生納稅義務(wù)

    我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日起實施）在第二十六條規(guī)定了企業(yè)的四項免稅收入，其中包括：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。