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企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意哪些稅前扣除憑證

來源:未知 作者:京審 點擊:時間:2014-01-27 10:36
稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于我國企業(yè)所得稅實行的是法定扣除,因此,一項支出能否稅前扣除,首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出,然后再看該項支出對應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。

  在影響應(yīng)納稅所得額的因素中,涉及項目最多、變數(shù)最大的是各項扣除金額,其實物載體就是扣除憑證。在預(yù)繳所得稅時,有效扣除憑證的作用尚不那么突出,但在匯算清繳時,必須取得有效憑證方能進(jìn)行扣除。哪些憑證可以作為有效扣除憑證,此時也就成了征納雙方爭議的焦點。

  稅前扣除的憑證種類

  根據(jù)憑證的取得來源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅,外部憑證可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

  支付應(yīng)稅項目的支出,應(yīng)取得發(fā)票作為有效憑證。應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時,銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目和免稅項目。企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項目支出時,應(yīng)取得發(fā)票,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

  支付非應(yīng)稅項目的支出,不需取得發(fā)票。非應(yīng)稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出,收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時,應(yīng)取得相應(yīng)的有效憑證,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的,可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

  常見的稅前扣除有效憑證主要有以下幾種:

  1.購買貨物、工業(yè)性勞務(wù)、服務(wù),接受勞務(wù)、受讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項,該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票。

  2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入,該單位開具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開)的發(fā)票。

  3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)(牧)民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

  4. 非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息,應(yīng)分別不同情況處理:

  (1)向銀行金融企業(yè)借款的利息支出,該企業(yè)開具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

 ?。?)向非銀行金融企業(yè)、非金融企業(yè)或個人借款而支付的利息,須有借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和發(fā)票;在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時,應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

 ?。?)為向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款而支付的融資服務(wù)費、融資顧問費,應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。
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