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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)易編制方法(3)
時(shí)間:2013-08-22?
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來源:未知
【解析】2010年A公司編制的抵銷分錄如下:
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處 理:
借:股本 1 600
(2 000×80%)
資本公積——股本溢價(jià) 1 200
(3 500×80%-2 000×80%)
商譽(yù) 200
(3 000-3 500×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000
由于A公司對(duì)B公司采用成本法核算,對(duì)于A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理,以后年度隨著B公司發(fā)生的權(quán)益變動(dòng),長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消分錄保持不變。
2.少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理:
借:股本 400(2 000×20%)
資本公積100(500×20%)
盈余公積 80(400×20%)
未分配利潤(rùn)
120(600×20%)
貸:少數(shù)股東權(quán)益 700
對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益的抵銷,按照權(quán)益法核算的思路,以后年度隨著B公司期末權(quán)益的變化而變動(dòng)。2010年少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額直接根據(jù)被投資單位B公司2010年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3 500×20%)計(jì)算得出。
【案例2】沿用例1,2011年,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元,提取法定公積金20萬元,向A公司分派現(xiàn)金股利80萬元,向其他股東分派現(xiàn)金股利20萬元,當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬元,無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
【解析】2011年A公司連續(xù)編制抵銷分錄如下:
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷處理
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理:
借:股本1 600(2 000×80%)
資本公積——股本溢價(jià)
1 200
商譽(yù) 200
(3 000-3 500×80%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000
此分錄同2010年。
2.少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理:
借:股本 400(2 000×20%)
資本公積——年初
100(500×20%)
——本年
20(100×20%)
盈余公積——年初
80(400×20%)
——本年
4(20×20%)
未分配利潤(rùn)——年初
120(600×20%)
——本年
16(80×20%)
貸:少數(shù)股東權(quán)益 740
2011年確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額根據(jù)被投資單位B公司2011年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例(3 700×20%)計(jì)算得出。
(二)投資收益與利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理
1.母公司投資收益的抵銷處理:
借: 投資收益 8
貸:利潤(rùn)分配——對(duì)所有者(或股東)的分配 80
2.少數(shù)股東損益的抵銷處理: