本文介紹作者對軟件產(chǎn)品即征即退業(yè)務(wù)實務(wù)操作的一點拙見。政策依據(jù)是財稅2011年100號文和國家稅務(wù)總局第60號文，為了計算的方便，舉例的時候假設(shè)軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。下面就這兩個政策在執(zhí)行過程中，個人認為存在問題的地方，寫出來跟大家探討下。

　　1、在原先的政策里面計算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%--嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進項稅可以抵扣的，那么退稅的時候是退實際說服超過3%的部分的，也就是說退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進項稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個公式的改變才是真正退還了納稅人稅負超過3%的部分的增值稅

　　2、還有一個問題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對應的硬件部分成本的問題。舉例如下：

　　A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個銷售合同如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個XX平臺，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備—簡稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含軟件產(chǎn)品Y，同時還用到外購的服務(wù)器。企業(yè)合同簽訂成：

　　A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個XX平臺，明細有兩項：

　　1、X設(shè)備 一臺 價格30萬

　　2、服務(wù)器 一臺 價格 20萬

　　3、Y軟件產(chǎn)品 價格10萬元

　　總計 價格50萬元。

　　實際成本如下：

　　X設(shè)備成本10萬元，銷售價格30萬元，

　　外購服務(wù)器成本10萬元，銷售價格20萬元

　　Y產(chǎn)品成本1萬元，銷售價格10萬元

　　假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。

　　這樣企業(yè)實際上是把軟件產(chǎn)品Y的退稅和X設(shè)備捆綁在了一起，企業(yè)的退稅=10*（17%-3%）

　　但是現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：

　　1、XX平臺硬件部分 價格 25萬元

　　2、Y軟件產(chǎn)品 價格 35萬元

　　這樣退稅=35*（17%-3%）

　　其實兩種方式的操作在于成本的計算對象不同，第一種方式把實際銷售的每種設(shè)備作為單個成本核算對象，而第二種方式把整個系統(tǒng)作為一個成本核算對象。個人認為這里存在一個很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價，就可以最大化的減少增值稅的實際支出了。改變下成本核算對象著實可以節(jié)稅。