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資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣有條件

時間:2013-06-03? 點擊: 次 來源:未知
 2012年12月13日,國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第55號),明確了納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關問題。并將稅務機關的工作流程及相應的表格做了統(tǒng)一規(guī)定。

  增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。這一規(guī)定減輕了業(yè)務轉讓中的買方因需要繳納增值稅而增加的資金負擔,有利于鼓勵企業(yè)開展資產(chǎn)重組。

  隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,納稅人之間進行資產(chǎn)重組的情況越來越多,諸多涉稅處理規(guī)定卻未規(guī)范明確。如企業(yè)進行資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額能否結轉至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣等問題,為規(guī)范操作,保護納稅人權益,國家稅務總局發(fā)布2012年第55號公告,對該類資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額問題進行統(tǒng)一明確。該公告從實際操作的角度降低了企業(yè)重組的稅收負擔,減少了浪費,對于納稅人來說是切實的降低稅負的政策。這對進行資產(chǎn)重組的納稅人是個重大利好??梢灶A見,2012年55號公告將促進納稅人開展更加活躍的資產(chǎn)重組活動,以優(yōu)化企業(yè)資源配置,提高企業(yè)效益。

  在資產(chǎn)重組中,相當于原來企業(yè)的債權債務等由新企業(yè)來承繼,那么為抵扣完的進項稅金按理來說也應該近似于企業(yè)的一項“債權”,應該由新企業(yè)來承繼抵扣,但是在政策層面一直沒有明確是否可以延續(xù)抵扣,即使允許延續(xù)抵扣的話,如何具體操作呢?在2012年13號公告出臺后就有很多人在討論這個問題了,現(xiàn)在終于得到統(tǒng)一的解決了。

  其實在這個文件出臺之前各地已經(jīng)有解決這個問題的處理案例了,主要就是通過人工在后臺操作,但是一直沒有規(guī)范統(tǒng)一的做法。2012年55號公告的出臺就可統(tǒng)一規(guī)范的解決這個問題了?,F(xiàn)將公告2012年第55號解讀如下:

  一、明確納稅人的留抵稅款是對國家的債權

  國家稅務總局將留抵稅額視為納稅人持有的對國家的債權,這在理論上的確是一個進步。在此前提下,企業(yè)進行資產(chǎn)重組,其所有的資產(chǎn)、負債和人員全部由重組后新公司承接,作為該企業(yè)債權之一的增值稅留抵稅款,理應也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護納稅人權益,該公告明確,增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
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