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企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受稅收優(yōu)惠應(yīng)符合哪些條件

來源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊: 時(shí)間:2012-02-06 10:07

  在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

    如何享受稅收優(yōu)惠政策,對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212),企業(yè)在應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)問題:

    一、享受稅收優(yōu)惠的主體

    享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。這里要注意,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,居民企業(yè)包括依法在中國境內(nèi)注冊成立和依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。特別需要提醒大家一點(diǎn)的是,對于根據(jù)國稅發(fā)[2009]82號文規(guī)定被判定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的境外注冊中資控股企業(yè)作為居民企業(yè),也可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但是其他非居民企業(yè)則無資格享受。

    二、享受稅收優(yōu)惠的條件

    根據(jù)國稅函[2009]212號文的規(guī)定,對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅待遇的,應(yīng)符合如下條件:

    1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍

    2、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定

    3、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定

    4、國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件

    第2、3項(xiàng)屬于程序問題,我們首先來關(guān)注第1項(xiàng),究竟哪些是屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

    (一)技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)開發(fā)的區(qū)分

    對于居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅待遇時(shí),首要的問題就是要區(qū)分技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得的技術(shù)開發(fā)收入是不能享受所得稅減免稅待遇的。

    對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)別,我們在解讀一的相關(guān)法律知識的普及中已經(jīng)有了詳細(xì)分析??偨Y(jié)來看,技術(shù)開發(fā)是針對尚未掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的開發(fā)活動(dòng),而技術(shù)轉(zhuǎn)讓則是對已經(jīng)掌握的技術(shù)成果進(jìn)行的使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

    對于技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分,企業(yè)在簽訂合同時(shí),應(yīng)首先進(jìn)行區(qū)分,區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同。同時(shí),由于企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須要到省、市技術(shù)市場進(jìn)行合同性質(zhì)認(rèn)定的。因此,省、市科技或商務(wù)部門也會(huì)對合同的性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定,出具認(rèn)定報(bào)告。

    實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅時(shí),對于技術(shù)開發(fā)合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的區(qū)分,主要是依據(jù)省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進(jìn)行的。但是,省、市科技和商務(wù)部門出具的認(rèn)定報(bào)告并非最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性認(rèn)定。實(shí)踐中,稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn),有些企業(yè)為享受減免稅,將明顯的技術(shù)開發(fā)合同簽成技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,并通過了省、市科技部門的認(rèn)定。但從合同內(nèi)容的實(shí)質(zhì)來看,明顯是對于尚未掌握的科技成果的開發(fā)。對此,稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國技術(shù)合同法》的規(guī)定對企業(yè)合同性質(zhì)進(jìn)行重新認(rèn)定。

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