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高新企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目所得怎樣享受稅收優(yōu)惠

來(lái)源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊: 時(shí)間:2016-02-18 15:50
案例

  某稅務(wù)師事務(wù)所代理人員在尼龍化工公司進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)時(shí),查明該公司是一家經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策,同時(shí)享受實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制(Clean Development Mechanism,CDM)項(xiàng)目的所得減免所得稅優(yōu)惠政策。經(jīng)查對(duì),該公司CDM項(xiàng)目自2008年投入使用并發(fā)生二氧化碳減排量轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),但實(shí)際收到減排量轉(zhuǎn)讓收入款項(xiàng)是在2009年度。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]30號(hào))規(guī)定,實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

  根據(jù)上述情況,稅務(wù)代理人員提出了5個(gè)問題:

  1.財(cái)稅[2009]30號(hào)文件提到,“取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入”時(shí)限指收入發(fā)生時(shí)間還是實(shí)際收款時(shí)間?如是發(fā)生時(shí)間,應(yīng)從2008年起至2010年為免稅期,2011年起至2013年為減半征稅期,則該公司2011年應(yīng)減半納稅。如果是實(shí)際收款時(shí)間,則應(yīng)從2009年起至2011年為免稅期,2012年起至2014年為減半征收期,則該公司2011年不能減半納稅。

  2.該公司是經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),享受15%的優(yōu)惠稅率,那么,該公司實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得,減半征稅稅率應(yīng)按多少計(jì)算?是按15%稅率減半計(jì)算?還是按25%稅率減半計(jì)算?

  3.根據(jù)財(cái)稅[2009]30號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得,并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用。這里分?jǐn)偲陂g費(fèi)用應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)??分?jǐn)偲陂g費(fèi)用是否需要調(diào)整賬務(wù)

  4.實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得減征所得額是否可以彌補(bǔ)以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損?

  5.CDM項(xiàng)目所得減半征稅如何計(jì)算?如何填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?

  分析

  1.關(guān)于取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)限問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付。因此,該公司取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入時(shí)限應(yīng)從2008年實(shí)際發(fā)生年度算起,不能從2009年實(shí)際收款年度算起,該公司應(yīng)從2008年起享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,應(yīng)從2011年起減半納稅。

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