172號文第十條第四款規(guī)定：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。
對于該項(xiàng)內(nèi)容的理解要從以下幾個(gè)方面入手：
一、銷售收入的界定
根據(jù)362號文的要求，銷售收入包括產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入。由此得出下面的公式：
銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)承包收入－接受委托科研收入
需要注意的是，并非所有的技術(shù)收入都算作銷售收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、承包和接受委托科研收入都不能算作內(nèi)。也就是說，只有擴(kuò)大產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入，并以此為基礎(chǔ)測算研發(fā)費(fèi)用，不管主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入中究竟包括哪些內(nèi)容，一律按銷售收入計(jì)算，并以此來計(jì)算企業(yè)過去三年的研發(fā)費(fèi)用總額，基本就可以確保萬無一失。
二、費(fèi)用比例的界定
研發(fā)費(fèi)用比例是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例。在這里面指的是總額的概念，也就是只要企業(yè)過去三年的總數(shù)相比達(dá)到上述要求的比例即可，并不要求企業(yè)在過去的三年中，每年的比例到要達(dá)到上述比例的要求。
三、研發(fā)費(fèi)用的范圍
根據(jù)362號文的要求，研發(fā)費(fèi)用的范圍包括：
（一）人員人工
從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容？在文件中沒有明確界定。在實(shí)際操作中，企業(yè)還可以將下列費(fèi)用作為人員人工進(jìn)行列支：為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、商業(yè)保險(xiǎn)、專業(yè)培訓(xùn)、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。
（二）直接投入
企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
（四）設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
（五）裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
對于該條內(nèi)容，重點(diǎn)是區(qū)分兩項(xiàng)內(nèi)容：即凡是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的調(diào)試費(fèi)不能計(jì)入；凡是研發(fā)活動(dòng)過程中發(fā)生的上述費(fèi)用就可以直接歸入。
（六）無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
（七）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
（八）其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。
對于該條款的理解，企業(yè)需把握兩個(gè)原則：一是其他費(fèi)用中，如交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等均可列入；二是該項(xiàng)費(fèi)用總額不超過研發(fā)總費(fèi)用的10%。這里的研發(fā)總費(fèi)用應(yīng)按照單個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)總費(fèi)用核算。也就是對于每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%。同時(shí)需要注意的是，該項(xiàng)目的研發(fā)總費(fèi)用是否應(yīng)包含其他費(fèi)用？對于這個(gè)問題，文件沒有規(guī)定。從相對比較保險(xiǎn)的角度考慮，企業(yè)可以按照在不含其他費(fèi)用的前提下計(jì)算出該項(xiàng)目的研發(fā)總費(fèi)用，然后再按不超過10%的標(biāo)準(zhǔn)確定其他研發(fā)費(fèi)用數(shù)額。
四、境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的核算
根據(jù)362號文的要求，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
對上述內(nèi)容及研發(fā)費(fèi)用之間的邏輯關(guān)系可以簡單用公式概況如下：
企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用=人工成本＋直接投入＋折舊和長期待攤費(fèi)用＋設(shè)計(jì)費(fèi)＋無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)＋裝備調(diào)試費(fèi)＋其他費(fèi)用
境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用＋委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)所支出的費(fèi)用
全部研發(fā)費(fèi)用=境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用＋委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用