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上市公司并購重組的稅收優(yōu)惠(4)
時間:2012-06-14?
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來源:未知
(七)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。企業(yè)改制重組過程中,同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn),不征收契稅。
但是值得關(guān)注的是,上述規(guī)定執(zhí)行期限暫為2009年1月1日至2011年12月31日。
上市公司運用并購重組享受稅收優(yōu)惠政策的案例分析。
承案例1:為了擴大公司規(guī)模,2010年5月C公司定向增發(fā)550萬股票(每股面值1元,市價為2.5元)和125萬元貨幣資金吸收合并D公司,合并當(dāng)年C公司實現(xiàn)會計利潤1500萬元(其中與D公司資產(chǎn)相關(guān)的所得為300萬元)。合并前D公司資產(chǎn)賬面價值為1300萬元,公允價值為1800萬元(其中房屋賬面價值1200萬元,公允價值1700,貨幣資金100萬元),負債賬面價值300萬元,另有2008年形成的虧損100萬元尚未彌補。假定雙方屬于非同一控制的企業(yè),2010年最長期限的國債利率為3%,其他均符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件。
分析C公司和D公司2010年度稅務(wù)處理:
1.營業(yè)稅:D公司被合并時,房屋無需繳納營業(yè)稅。
2.契稅:C公司承受D公司的房屋免征契稅。
3.企業(yè)所得稅:C公司股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例550×2.5/1500=91.7%,高于85%,符合特殊重組條件。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后,D公司暫不確認被合并資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,不計算繳納所得稅。C公司接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)以D公司原有計稅基礎(chǔ)確定,彌補虧損的限額為(1800-300)×4%=60萬元,2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅(1500-60+300)×25%×50%=217.5萬元。假定C公司在吸收合并時用400萬股票和500萬元貨幣資金作為對價,則C公司股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例為400×2.5/1500=66.7%,低于85%,屬于一般重組。D公司應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得400×2.5+500-1000=500萬元,繳納企業(yè)所得稅500×25%=125萬元。C公司接受資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)以公允價值確定,2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅2000×25%×50%=250萬元。
上市公司在進行企業(yè)擴張時,可充分利用并購重組中的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。