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會計報表審計

年度會計報表審計,是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準(zhǔn)則的要求,對被審計單位的年度會計報表實施必要的審計,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并對會計報表發(fā)表審計意見。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定,財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見:(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方,運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見,旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制,審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷,但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。
財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用,它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍,直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。例如,既然財務(wù)報表審計目標(biāo)是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見,注冊會計師就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制,而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣,注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為,是因為這些行為影響到財務(wù)報表,而不是對被審計單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。
財務(wù)報表的使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見,主要有以下四方面的原因:
第一,利益沖突。財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益,且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心,財務(wù)報表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財務(wù)報表。為此,他們往往向外部注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。
第二,財務(wù)信息的重要性。財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進行經(jīng)濟決策的重要信息來源,在有些情況下,還是唯一的信息來源。在進行投資、貸款和其他決策時,財務(wù)報表使用者期望財務(wù)報表中的信息十分翔實、豐富,并且期望注冊會計師確定被審計單位是否按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表。
第三,復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜,財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量做出評估,所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進行鑒證。
第四,間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶,這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄,即使財務(wù)報表使用者可以獲得會計記錄并對其進行審查,也往往由于時間和成本的限制,而無法對會計記錄做有意義的審查。在這種情況下,使用者有兩種選擇,一是相信這些會計信息的質(zhì)量;二是依賴第三者鑒證報表。顯然,使用者喜歡選擇第二種方式。...返回
 

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