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2014年版最新企業(yè)會計準(zhǔn)則及解釋(2)
時間:2014-10-11?
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來源:網(wǎng)絡(luò)
(二)不屬于財務(wù)擔(dān)保合同的其他信用風(fēng)險緩釋工具,信用保護買方和賣方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,將其歸類為衍生工具進行會計處理。
財務(wù)擔(dān)保合同,是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時,要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。
開展信用風(fēng)險緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)的信用保護買方和賣方,應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險緩釋工具的分類,分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》進行列報。
三、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓,是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?
答:企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn),或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定,確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制,并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。
四、銀行業(yè)金融機構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理?
答:銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行(發(fā)起行、開證行)與受托行(代付行)簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質(zhì),按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同,分別下列情況進行處理:
(一)如果委托行承擔(dān)合同義務(wù)在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息,委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》,將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理,受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。
(二)如果申請人承擔(dān)合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息(無論還款是否通過委托行),委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下,才向受托行無條件償還代付本金和利息的,對于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分,委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》對財務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定處理;對于相關(guān)交易中的代理責(zé)任部分,委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》處理。受托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》,將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。
銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負債、貸款承諾、擔(dān)保、代理責(zé)任等相關(guān)信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債不得隨意抵銷。
本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù),也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。
五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán),應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理?
答: 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》(財會[2009]16號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》(財會[2010]15號)的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的,應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理;但是,在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益,在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況,通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理:
(1)這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;
(2)這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果;
(3)一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;