第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，而委托人要求對(duì)其進(jìn)行專門(mén)審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　第四章 對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特殊考慮

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)具體情況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化。

　　第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：

　?。ㄒ唬?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核；

　?。ǘ?duì)賬戶余額，特別是重要賬戶的余額進(jìn)行測(cè)試；

　?。ㄈ?duì)重要交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試。

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的下列情況：

　?。ㄒ唬闇p少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；

　　（二）將私人費(fèi)用在企業(yè)列支；

　?。ㄈI(yè)主或管理人員因解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；

　?。ㄋ模┮?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；

　?。ㄎ澹┕芾砣藛T從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱；

　?。┕芾砣藛T獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小。

　　第五章 附則

　　第十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。
 

來(lái)源：稅務(wù)師事務(wù)所