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公路客運(yùn)企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃(2)

時(shí)間:2014-01-16? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
  2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。
  3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
  企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定,分別項(xiàng)目和適用的稅率或征收率核算,以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
  以自購(gòu)客車對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理
  現(xiàn)舉例說明甲客運(yùn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,旅客運(yùn)輸收入按3%征收率申報(bào)增值稅,經(jīng)營(yíng)租賃收入均不含增值稅。
  例1,甲客運(yùn)企業(yè)2009年12月與外部承租人A駕駛員訂立3年期承租客車協(xié)議,期限為2010年1月1日~2012年12月31日。租金總額90萬元,并于每年初支付30萬元。
  財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件中《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(二)款規(guī)定,跨年度納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。則該企業(yè)每年取得的租金,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為30×5%=1.5(萬元)。
  例2,甲客運(yùn)企業(yè)于2012年12月1日與外部承租人A駕駛員訂立3年期承租客車協(xié)議,期限為2013年1月1日~2015年12月31日。A以客運(yùn)公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),租金總額80萬元,并于2013年年初一次性支付。該車輛于2010年11月購(gòu)入。
  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕53號(hào))第四條規(guī)定,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,在試點(diǎn)實(shí)施以前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,并自2012年7月1日?qǐng)?zhí)行。則2013年1月應(yīng)確認(rèn)收入80萬元,繳納增值稅為80×3%=2.4(萬元)。
  例3,甲公路客運(yùn)企業(yè)計(jì)劃于2012年12月購(gòu)進(jìn)一輛客車,不含稅價(jià)款100萬元,能取得增值稅專用發(fā)票?,F(xiàn)有兩種經(jīng)營(yíng)方式可供選擇,并假定租金總額均為110萬元。第一種方案先營(yíng)運(yùn)再出租,即購(gòu)入的汽車在公司2013年?duì)I運(yùn)1年后,從2004年1月~2016年12月對(duì)外出租3年。第二種方案先出租再營(yíng)運(yùn),即2013年1月~2015年12月對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃,2016年自營(yíng)運(yùn)。從增值稅角度來看,哪種方案較優(yōu)?
  第一種方案:2012年12月購(gòu)進(jìn)汽車用于本公司營(yíng)運(yùn),運(yùn)輸收入按3%征收率計(jì)算增值稅,其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃收入應(yīng)繳增值稅=110×17%=18.7(萬元)。
  第二種方案:財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件中《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)著作權(quán)有形動(dòng)產(chǎn)租賃。上文可這樣理解,如果購(gòu)進(jìn)的動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅方法,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣(這里不涉及其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)。按此規(guī)定,汽車租賃收入應(yīng)繳增值稅為18.7-17=1.7(萬元)。
  經(jīng)計(jì)算比較,第二種方案較優(yōu)。 
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