北京外資企業(yè)優(yōu)惠期滿注銷問題
【問題】
甲、乙兩企業(yè)均為外商投資企業(yè),且中外投資方一致,股權(quán)比例相同;甲企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè),2008-2010年實施15%所得稅優(yōu)惠政策;乙企業(yè)成立于2004年,所得稅施行“兩免三減半”政策,于2009年12月31日到期。
請問:1.若2010年注銷乙企業(yè),現(xiàn)行法規(guī)是否可行,操作上涉稅問題如何解決;
2.甲企業(yè)以吸收合并的方式兼并乙企業(yè),從而達到乙企業(yè)注銷,有關(guān)涉稅問題如何操作。
【解答】
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理規(guī)定,2008年后,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化,導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時,應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核。
所述乙企業(yè)不論是自行申請注銷還是被吸收合并而注銷,均屬于經(jīng)營期發(fā)生變化的情形,如果導(dǎo)致乙企業(yè)不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。
2.甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè),按下面通知規(guī)定進行相關(guān)稅務(wù)處理。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)
第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理:(四)企業(yè)合并,當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:
1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。
3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
第五條規(guī)定,企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
?。ㄋ模┲亟M交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。