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企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析(2)

來(lái)源:京審 作者:稅務(wù)師事務(wù)所 點(diǎn)擊:時(shí)間:2010-06-10 11:02

  四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū),按所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

  五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))的清理處置。稅法規(guī)定,企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以,企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置,一律視同變現(xiàn),確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間,企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒(méi)有實(shí)際處置的資產(chǎn),應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得,主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外,企業(yè)進(jìn)行清算,即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng),是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí),還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示:清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)一無(wú)法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前年度發(fā)生的虧損。其中,全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加,是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等,不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅,也不包含企業(yè)以前年度欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  六是個(gè)人所得稅??晒┓峙涫S嘭?cái)產(chǎn),是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金,結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后,清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等,按一定比例分配給投資者,投資者分得剩余資產(chǎn)的金額,相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得,應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過(guò)股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

  此外,需要說(shuō)明的是:我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定,破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后,按下列順序清償:職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用;所欠稅款;清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅,而并非是處置資產(chǎn)過(guò)程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用,是屬于清算費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》(第45條):處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的,稅收債權(quán)優(yōu)先;欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的, 擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

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