加入WTO后,企業(yè)要進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組,為應(yīng)付日趨激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)作準(zhǔn)備。國(guó)外的直接投資為中國(guó)企業(yè)帶來(lái)新的知識(shí)資本和技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)由辖鹑跈C(jī)構(gòu)的服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張,企業(yè)可以獲得新的資本來(lái)源。這些發(fā)展對(duì)中國(guó)新興的財(cái)務(wù)總監(jiān)階層有著重要的意義,財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司政策制定和價(jià)值創(chuàng)造上所承擔(dān)的責(zé)任在不斷增加,其角色和價(jià)值也愈來(lái)愈被世人所關(guān)注。
一、財(cái)務(wù)總監(jiān)的組織定位
(一)財(cái)務(wù)總監(jiān)的治理結(jié)構(gòu)地位
在公司治理結(jié)構(gòu)層面,財(cái)務(wù)總監(jiān)履行的主要是監(jiān)督職責(zé)。為此,強(qiáng)調(diào)由代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的董事會(huì)來(lái)聘任財(cái)務(wù)總監(jiān)是一個(gè)非常重要的原則。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的總會(huì)計(jì)師直接由總經(jīng)理任命,對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé);而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于投資主體多元化和利益主體的多合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般原則,符合我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。已經(jīng)設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)的企業(yè),最好不再設(shè)置總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理,以避免職能的重復(fù)交叉和矛盾。
財(cái)務(wù)總監(jiān)履行職責(zé)的角色定位是股東代表,因而最好是具有董事身份,直接進(jìn)入公司董事會(huì),擁有董事的所有權(quán)力和責(zé)任。即使是在進(jìn)入董事會(huì)的條件不成熟的情況下,至少也應(yīng)保證財(cái)務(wù)總監(jiān)列席董事會(huì)會(huì)議。這是財(cái)務(wù)總監(jiān)恰當(dāng)履行其職責(zé)的必要條件。
(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)的組織結(jié)構(gòu)地位
財(cái)務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理,肩負(fù)著對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控的職責(zé)。
在圖1中,企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理和控制企業(yè)所有的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)與審計(jì)職能,并直接向董事會(huì)報(bào)告。至于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)及其職能的組織方式,由于企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)的不同,也會(huì)存在一定差異。
二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位
公司的財(cái)務(wù)管理服務(wù)和服從于公司價(jià)值最大化這一基本目標(biāo),并逐漸聚集在產(chǎn)權(quán)(公司融資和控制權(quán))、戰(zhàn)略(定位與決策)和監(jiān)控(激勵(lì)與約束)這三大基點(diǎn)上。與此相適應(yīng),可以將財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色簡(jiǎn)潔地概括為“CPA+CMA+CPA”,意指財(cái)務(wù)總監(jiān)兼具財(cái)務(wù)分析師、管理會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這三種基本角色。
財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財(cái)、控制和監(jiān)督職責(zé),其工作可進(jìn)而歸結(jié)為價(jià)值管理(理財(cái))和行為管理(控制和監(jiān)督)這兩個(gè)基本方面。
三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位
財(cái)務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分:在公司治理層面,財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督,主要履行監(jiān)督職責(zé);而作為企業(yè)管理層的一員,財(cái)務(wù)總監(jiān)又必須抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)件的建設(shè),承擔(dān)起企業(yè)的價(jià)值管理人角色,全面、全過(guò)程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng),為增加公司價(jià)值和提高股東回報(bào)而盡力。
(一)所有者監(jiān)督職責(zé)
作為股東利益代表,財(cái)務(wù)總監(jiān)主要對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前、事中、事后履行監(jiān)督,涉及到公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度方面、資金方面和人員方面的控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)需要對(duì)報(bào)出的公司財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性,與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任,需要對(duì)公司財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,需要對(duì)公司重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失,承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,還需要對(duì)公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督權(quán)責(zé)主要包括:
1.審核公司重要的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告,與總經(jīng)理共同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé);
2.參與審定公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度,監(jiān)督檢查集團(tuán)子公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況;
3.與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購(gòu)建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項(xiàng);
4.參與審定公司重大財(cái)務(wù)決策,包括審定公司財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案,審定公司重大經(jīng)營(yíng)性、投資性、融資性計(jì)劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案,參與擬訂公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;
5.對(duì)董事會(huì)批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;
6.依法檢查公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營(yíng)行為,并向董事會(huì)報(bào)告;
7.接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo),組織公司各項(xiàng)審計(jì)工作,包括對(duì)公司及各子公司的內(nèi)部審計(jì)和年度報(bào)表審計(jì)工作;
8.依法審定公司及子公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲事項(xiàng)。
(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)
財(cái)務(wù)總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺(tái),為此,需要建設(shè)一個(gè)基于增加公司價(jià)值的工作基礎(chǔ)構(gòu)件。
企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)件可以概括為會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)、會(huì)計(jì)控制機(jī)制和財(cái)務(wù)管理體制這三個(gè)基本方面;用更微觀一點(diǎn)的角度考察企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu),它又是由人、制度、組織、職能、技術(shù)、知識(shí)、流程、文化、體制和機(jī)制等一系列要素組成(圖4)。
企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)又稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部生成會(huì)計(jì)信息并編制公司報(bào)告的管理系統(tǒng),包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)這三個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)構(gòu)件的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)既要服務(wù)于公司管理需要,也要服務(wù)于公司治理需要。
會(huì)計(jì)控制機(jī)制是公司財(cái)務(wù)管理與控制的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作,是公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的重要組成部分。會(huì)計(jì)控制與業(yè)務(wù)控制共同組成企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制機(jī)制,如同完善的法人治理結(jié)構(gòu)一樣,是公司高效運(yùn)作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)總監(jiān)要認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制制度的重要性和艱巨性,從會(huì)計(jì)控制機(jī)制的基本要素人手,逐漸完善企業(yè)的會(huì)計(jì)控制機(jī)制,從制度建設(shè)上來(lái)增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
控股權(quán)未必等于控制權(quán),財(cái)務(wù)管理體制解決的是將潛在的、法律上的控股權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的、強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)控制權(quán)這一重要問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理體制著重解決好三個(gè)層面的問(wèn)題:第一,在公司治理層面,按照公司財(cái)務(wù)分層治理的原則,將公司財(cái)務(wù)控制權(quán)分為出資者財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)這三個(gè)層次,并界定相應(yīng)的權(quán)責(zé);第二,在公司管理層面,要通過(guò)合適的財(cái)務(wù)控制機(jī)制和手段,處理好集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制權(quán)分配問(wèn)題,提高集團(tuán)總部及子公司之間的戰(zhàn)略協(xié)同度;第三,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理也是財(cái)務(wù)管理體制所要考慮的因素;只不過(guò)相比較于公司財(cái)務(wù)治理和集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員管理問(wèn)題顯得要更為微觀。
(三)價(jià)值管理職責(zé)
財(cái)務(wù)總監(jiān)代表的是一種全新會(huì)計(jì)師形象,必須由傳統(tǒng)意義上的兢兢業(yè)業(yè)的死算數(shù)字、填制報(bào)表,轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的高級(jí)決策支持專(zhuān)家。財(cái)務(wù)總監(jiān)憑借其深厚的財(cái)務(wù)知識(shí)以及他們對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的準(zhǔn)確理解,正越來(lái)越多地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策制定工作中去,逐漸成為公司價(jià)值創(chuàng)造隊(duì)伍的主導(dǎo)者和全能成員。
財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)有重要的價(jià)值創(chuàng)造職能。從價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程來(lái)看,無(wú)外乎決策未來(lái)、監(jiān)控過(guò)程和關(guān)注結(jié)果這三個(gè)基本環(huán)節(jié),均與財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作密切相關(guān)。
從價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素角度來(lái)看,公司價(jià)值取決于公司所創(chuàng)造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值,包括公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值(當(dāng)期營(yíng)運(yùn)價(jià)值COV)和未來(lái)成長(zhǎng)性業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值(未來(lái)成長(zhǎng)價(jià)值FGV)。按此分類(lèi),公司價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素包括產(chǎn)權(quán)管理、營(yíng)運(yùn)資本管理、現(xiàn)金流量管理和增長(zhǎng)管理這四個(gè)主要方面,這也是財(cái)務(wù)總監(jiān)履行其價(jià)值管理職責(zé)的基本路徑。
(四)完善管理控制系統(tǒng)職責(zé)
公司運(yùn)營(yíng)在客觀上存在著一個(gè)管理控制系統(tǒng):這個(gè)系統(tǒng)從企業(yè)資源和環(huán)境管理為起點(diǎn),依次歷經(jīng)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算管理、偏差管理、績(jī)效計(jì)量、薪酬激勵(lì)諸環(huán)節(jié)。
這個(gè)管理控制系統(tǒng)就像一個(gè)飛輪,各子系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣,一個(gè)行動(dòng)接著一個(gè)行動(dòng),一個(gè)決策接著一個(gè)決策,飛輪一圈一圈地旋轉(zhuǎn),如此反復(fù),日積月累,推動(dòng)著企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力不斷提高,耐心且有條不紊地突破自我,實(shí)現(xiàn)一個(gè)又一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢(shì),財(cái)務(wù)總監(jiān)將公司戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)責(zé)任融為一體,并將其職責(zé)從財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域向人力資源領(lǐng)域滲透,這是符合公司價(jià)值和股東利益取向的,其良好效果在許多公司的實(shí)踐中得到驗(yàn)證。因此,按照市場(chǎng)規(guī)律要求,完善公司的管理控制系統(tǒng),也必然是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé)。