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企業(yè)如何進行資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(上)
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》第二條規(guī)定:“本指引所稱資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。”資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計,就是對被審計單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的審查和評價活動,對促使被審計單位加強資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè),防范資產(chǎn)管理風險具有重要意義。
企業(yè)應(yīng)當建立對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的審計制度,明確審計機構(gòu)或人員的職責權(quán)限,定期或不定期地進行檢查。內(nèi)部審計部門或人員應(yīng)檢查存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否健全,各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計依據(jù)
資產(chǎn)管理控制審計依據(jù)除了國家關(guān)于資產(chǎn)管理管理方面的法律法規(guī),企業(yè)制定的資產(chǎn)管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關(guān)資產(chǎn)管理部分的內(nèi)容外,還應(yīng)包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關(guān)審計方面的規(guī)范及標準等。
審計目標
資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計目標,是保證資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性,促使企業(yè)預(yù)防和控制資產(chǎn)管理風險,具體包括:(1)證實資產(chǎn)管理管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。(2)證實各項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。
審計內(nèi)容
資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計內(nèi)容因?qū)徲嬛黧w、審計要求及審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式,資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計應(yīng)審查和評價資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性兩個方面。采用現(xiàn)代以風險為導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?,審計人員應(yīng)以資產(chǎn)管理風險為導(dǎo)向,審計已經(jīng)設(shè)計完成的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行,是否有效控制了資產(chǎn)管理風險;已經(jīng)設(shè)計有效的資產(chǎn)管理各控制點的控制措施是否有效實施,是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風險;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等變化持續(xù)改進資產(chǎn)管理內(nèi)部控制等。
資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計的重點是:一是檢查是否有不相容職務(wù)的混崗情況,如辦理資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)與資產(chǎn)詢價業(yè)務(wù)的崗位是否分開,辦理簽協(xié)談判業(yè)務(wù)與合同審核批準業(yè)務(wù)的崗位是否分開。二是檢查資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度的執(zhí)行是否嚴格,手續(xù)是否健全,權(quán)限的劃分是否符合《公司法》和企業(yè)章程的規(guī)定,是否有越權(quán)審批的行為。三是檢查資產(chǎn)業(yè)務(wù)的決策是否按照規(guī)定的程序進行,是否做到?jīng)Q策的科學(xué)化、民主化和程序化,在決策過程中是否廣泛聽取專家與群眾的意見,決策責任制度是否落實到位。四是檢查是否按照經(jīng)過批準的固定資產(chǎn)購置、建造計劃、方案,合同、協(xié)議進行構(gòu)造,有否未經(jīng)批準擅自變更原定計劃和設(shè)計方案,是否出現(xiàn)決算超預(yù)算、預(yù)算超概算情況,是否組織驗收委員會(或小組)進行驗收,驗收是否按照規(guī)定的程序進行。五是重點檢查資產(chǎn)的保管是否落實到部門和人,資產(chǎn)的維護、保養(yǎng)是否按制度規(guī)定期間與范圍執(zhí)行,資產(chǎn)有否辦理必要的保險,是否發(fā)生資產(chǎn)嚴重損失情況。六是檢查會計處理是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,是否有混淆資本支出與收益支出的界限的情況,信息的披露是否及時完整。(未完待續(xù))