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小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制的簡易方法
2013年1月1日起,《小企業(yè)會計準則》開始施行,現(xiàn)金流量表由《小企業(yè)會計制度》下的“按需要選擇編制”的年報,變?yōu)槊吭卤鼐幍脑聢?,這對小企業(yè)會計人員業(yè)務技能要求有了提高。
現(xiàn)金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領
目前,雖然大多數(shù)小企業(yè)普及了會計電算化,但是使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表,即使在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則2006》的中型企業(yè)和企業(yè)集團,絕大多數(shù)會計人員也未能熟練掌握,小企業(yè)會計人員對此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業(yè)收入”開始按每一筆業(yè)務“逐筆分析”編制調(diào)整分錄,或者T字賬法下以資產(chǎn)負債表、利潤表為基礎編制調(diào)整分錄比較,“倒軋法”要簡便許多。
所謂倒軋法,一是指編表次序倒置,從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列;二是指對銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出,不采用按每項業(yè)務逐一調(diào)整,而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項目金額,倒推出銷售、購買這些業(yè)務量大的項目金額。倒軋法的要領是先易后難、先下后上和倒軋購銷。
(一)先易后難
現(xiàn)金流量表各項目主要分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三大類,其中:籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少,涉及內(nèi)容也不多,很容易從總賬、明細賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目,然后再填報相對復雜的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目;在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目中,除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”兩項目外,其他幾個項目發(fā)生頻率也較低,可以先從總賬、明細賬中查出填列,然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè)務筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。
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現(xiàn)金流量表從第1行到第22行,我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時,次序倒置,由下而上,最下一行 “期末現(xiàn)金余額”項目,先填列,爾后依次向上填報。究其理由,也是因為下邊幾行內(nèi)容簡單,金額好找,如此循序漸進,即可達到簡單、便捷的目的。
(三)倒軋購銷
現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動,即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內(nèi)容,涉及的業(yè)務筆數(shù)最多,內(nèi)容最復雜,比如第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”,既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售,還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售,也包括預收貨款、預收勞務款的現(xiàn)金收入,涉及到“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“應收賬款”、“預收賬款”等多個科目?!缎∑髽I(yè)會計準則》現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列,談何容易!采用倒軋法,在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎上,再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額,減除已填報各項目的合計數(shù),直接倒推出本期銷售、購買收付的現(xiàn)金,就可以不必借助總賬、明細賬若干科目的發(fā)生額來 “分析填列”這兩個項目的金額,豈不簡便得多。