?。?0）超過稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅[2008]1號規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　?。?1）業(yè)務(wù)招待費按60%扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　?。?2）會計上對于融資租賃及分期收款銷售的處理與稅收上規(guī)定存在差異，會計上按照租賃或購入資產(chǎn)的公允價值與付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值，支付額與入賬價值的差異作為未確認的融資費用處理；而稅收上不確認融資費用，但允許將融資費用計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。租賃或購銷雙方會計核算中的融資費用與稅收的差異，應(yīng)在“與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用”中反映。

　　（13）資產(chǎn)類調(diào)整項目主要是由于資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)與稅收計稅基礎(chǔ)存在差異、折舊攤銷年限存在差異，因而造成進入成本費用中的折舊、攤銷費用會計核算與稅法規(guī)定不一致，從而需要進行相應(yīng)的調(diào)整申報。

　　（14）新稅法不允許對資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備，而會計上可以計提，這部分差異主要在“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”反映。

　?。?5）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前的收入計入預(yù)售賬款，不計入銷售收入，而國稅函[2008]299號要求將預(yù)售收入按一定比例預(yù)計利潤計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，因此，當(dāng)年度預(yù)計利潤計入當(dāng)起應(yīng)納稅所得額時，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；開發(fā)成品完工后預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入時，原來預(yù)計的利潤要做相反調(diào)整，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。此項調(diào)整在“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”中反映。需要注意的是，預(yù)計利潤部分繳納的稅收不是預(yù)繳稅款，而是當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。

　?。?6）會計核算與稅法的差異調(diào)整屬于一般納稅調(diào)整，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的調(diào)整屬于特別納稅調(diào)整。按照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額的，在“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”中調(diào)整反映。

4、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。此表填報本納稅年度及本納稅年度前5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額。填列此表時，注意以下要點：