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建設(shè)單位會計(jì)賬務(wù)處理常見問題解析 (3)
時間:2013-07-09?
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來源:未知
?。ㄋ模┯谢窘ㄔO(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理
誤:借:交付使用資產(chǎn)
貸:建筑安裝投資等相關(guān)科目
借:基建投資借款
貸:交付使用資產(chǎn)
正:年末:借:應(yīng)收投資借款
貸:待核銷基建支出
借:交付使用資產(chǎn)
貸:建筑安裝投資等相關(guān)科目
年初:借:待核銷基建支出
貸:交付使用資產(chǎn)
償還:借:基建投資借款
貸:應(yīng)收投資借款
說明:有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算,每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額;而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示,正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出,同時也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額;如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付,但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額,尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出,有悖于實(shí)際重于形式、及時性、明晰性等會計(jì)原則。
(五)非經(jīng)營性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理
誤:借:待沖基建支出
貸:待攤投資——相關(guān)科目
正:借:待核銷基建支出
貸:待攤投資——相關(guān)科目
說明:“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn),年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出,年末應(yīng)為借方余額。
(六)取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理
誤:借:銀行存款
貸:基建撥款——其他撥款
正:借:銀行存款
貸:待攤投資——借款利息
說明:基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍,其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款,也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金,故此,在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外,由于借款利息收入并不會導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加,也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用,所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定,應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資——借款利息”的科目,確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少,只有在非經(jīng)營性項(xiàng)目中,存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金,以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。