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房地產(chǎn)不同轉(zhuǎn)讓方式的納稅籌劃(4)

時(shí)間:2012-02-01? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

    清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益=(9000-1200)+(1000-1000)+(1000-1000)=7800(萬(wàn)元)

    麗人公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=7800×25%=1950(萬(wàn)元)

    2.華美公司的涉稅事項(xiàng)分析。

    (1)華美公司轉(zhuǎn)讓麗人公司股權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

    (2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅

    清算所得產(chǎn)生的新留存收益=7800-1950=5850(萬(wàn)元)

    總留存收益=400+5850=6250(萬(wàn)元)

    華美公司應(yīng)確認(rèn)的股息收益為6250萬(wàn)元,該股息所得免征企業(yè)所得稅。

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=9000-800-6250-1950=0(萬(wàn)元)

    (3)華美公司獲得信誠(chéng)公司1000萬(wàn)股股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)元。

    3.信誠(chéng)公司的涉稅事項(xiàng)分析。

    (1)印花稅。信誠(chéng)公司的注冊(cè)資本和資本公積增加金額為9000萬(wàn)元,應(yīng)納印花稅4.5萬(wàn)元。

    (2)在企業(yè)合并中,信誠(chéng)公司獲得麗人公司的廠房和土地?zé)o須繳納契稅。

    (3)信誠(chéng)公司應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),印廠房及土地為9000萬(wàn)元,現(xiàn)金為1000萬(wàn)元,負(fù)債為1000萬(wàn)元。

    如果在上述業(yè)務(wù)中,各方采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行所得稅的稅務(wù)處理,則信誠(chéng)公司接受麗人公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以麗人公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,即廠房及土地為1200萬(wàn)元,現(xiàn)金和負(fù)債分別為1000萬(wàn)元;麗人公司無(wú)須進(jìn)行清算,其相關(guān)所得稅事項(xiàng)由信誠(chéng)公司承繼;華美公司取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的麗人公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元確定,

    此時(shí)可以看到,在特殊性稅務(wù)處理中,由于麗人公司沒(méi)有進(jìn)行清算,未繳納企業(yè)所得稅,因此華美公司所獲得的股權(quán)、信誠(chéng)公司所獲得的廠房及土地仍以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定,會(huì)使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)潛在后移,因此建議在企業(yè)合并中采用一般性稅務(wù)處理方式。

    (二)以合并方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)對(duì)土地增值稅的影響

    通過(guò)案例2可以看出,以合并方武轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),可以達(dá)到暫免征收土地增值稅的目的。那么這種方式是否可以真正減少土地增值稅的負(fù)擔(dān)呢?要解決這一問(wèn)題,關(guān)鍵點(diǎn)在于:在計(jì)算土地增值稅時(shí),允許扣除的納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金應(yīng)提供相應(yīng)的憑據(jù),換言之,由于在企業(yè)合并過(guò)程中,被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)時(shí),并沒(méi)有單獨(dú)支付地價(jià)款,也沒(méi)有繳納土地增值稅,因此兼并企業(yè)將兼并中所獲得的房地產(chǎn)用于房地產(chǎn)開發(fā)時(shí),仍舊以被兼并企業(yè)獲得土地使用權(quán)的地價(jià)款或者出讓金作為土地增值稅扣除的依據(jù),也就是說(shuō),在案例2中,信誠(chéng)公司獲得麗人公司土地使用權(quán)后,如果進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓,則計(jì)算土地增值稅時(shí),允許扣除的地價(jià)款為800萬(wàn)元,而非9000萬(wàn)元。也就是說(shuō)納稅人無(wú)論以何種方式獲得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),只能適當(dāng)推遲土地增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,但難以達(dá)到增加扣除項(xiàng)目金額、降低土地增值稅的目的。

 

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