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企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃(2)
時(shí)間:2013-02-18?
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國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文適用條件是,企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓的行為;適用國(guó)稅函[2002]165號(hào)文的條件是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。至于轉(zhuǎn)讓交易的對(duì)價(jià)是股權(quán)支付或是非股權(quán)支付額,兩個(gè)文件并無(wú)特別要求;財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定了嚴(yán)格的限制性條件,文中第五條規(guī)定:企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
(一)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例(不低于75%)。
?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?。ㄋ模┲亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例(不低于85%)。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
同時(shí),適用特殊性稅務(wù)處理的,還要符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)規(guī)定的相關(guān)資料的報(bào)備管理要求。
實(shí)際業(yè)務(wù)中,上述幾個(gè)政策的運(yùn)用,可能出現(xiàn)多種組合。但對(duì)每種組合業(yè)務(wù)的政策選用,企業(yè)需要在具有合理的商業(yè)目的的前提下,統(tǒng)籌規(guī)劃適用流轉(zhuǎn)稅和所得稅的優(yōu)惠條件,選擇最佳方案組合,使企業(yè)的稅收利益最大化。
案例
樹(shù)脂公司是化工公司的子公司,成立于2009年1月份,樹(shù)脂公司設(shè)有兩個(gè)車間,分別實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算,一車間生產(chǎn)的產(chǎn)品全部由母公司負(fù)責(zé)對(duì)外銷售,二車間生產(chǎn)的產(chǎn)品作為半成品全部銷售給母公司繼續(xù)生產(chǎn)其他產(chǎn)品。一車間經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)公允價(jià)值為3800萬(wàn)元,其中:房屋1000萬(wàn)元、機(jī)器設(shè)備2000萬(wàn)元、存貨800萬(wàn)元,負(fù)債1200萬(wàn)元,凈資產(chǎn)公允價(jià)值2600萬(wàn)元;二車間資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元,其中房屋500萬(wàn)元、機(jī)器設(shè)備600萬(wàn)元、存貨100萬(wàn)元,負(fù)債360萬(wàn)元、凈資產(chǎn)公允價(jià)值840萬(wàn)元。假設(shè)除兩個(gè)自建車間的房屋經(jīng)評(píng)估分別增值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及公允價(jià)值相等。
2012年1月,為整合內(nèi)部資源、消除關(guān)聯(lián)交易,化工公司董事會(huì)提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn),擬以現(xiàn)金或股權(quán)支付的形式實(shí)施以下重組方案:
方案一、化工公司購(gòu)買樹(shù)脂公司一車間全部資產(chǎn);
方案二、化工公司購(gòu)買樹(shù)脂公司一車間凈資產(chǎn)及相應(yīng)勞動(dòng)力;
方案三、化工公司吸收合并樹(shù)脂公司,樹(shù)脂公司法人注銷。