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企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃(3)

時間:2013-02-18? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知


  試對上述三種方案的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅收負(fù)擔(dān)及稅務(wù)處理方法做出分析。

  解析

  方案一:

  化工公司購買樹脂公司一車間全部資產(chǎn),其中樹脂公司銷售機(jī)器設(shè)備和存貨,按《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,應(yīng)按適用稅率繳納增值稅,應(yīng)交增值稅=(2000+800)×17%=476(萬元)。

  樹脂公司轉(zhuǎn)讓自建房屋(車間),按《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,應(yīng)分別按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)稅目繳納營業(yè)稅:

  按建筑業(yè),應(yīng)交營業(yè)稅=(1000-400)/(1-3%)×3%=18.56(萬元);

  按銷售不動產(chǎn),應(yīng)交營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)。

  所得稅的繳納視雙方選用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理而不同。按財稅[2009]59號文規(guī)定,樹脂公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為:3800/(3800+1200)×100%=76%,大于75%,假設(shè)除交易對價外的其他要素均符合特殊性稅務(wù)處理的條件,那么交易對價的支付形式?jīng)Q定著稅務(wù)處理的方法。采取現(xiàn)金支付的,交易雙方適用一般性稅務(wù)處理,樹脂公司應(yīng)就資產(chǎn)增值400萬元繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)交所得稅=400×25%=100(萬元);采取股權(quán)支付,股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的,交易雙方可以選用特殊性稅務(wù)處理。假設(shè)化工公司全部使用股權(quán)A作為支付額,股權(quán)A的計(jì)稅基礎(chǔ)3200萬元,公允價值3800萬元,樹脂公司暫不確認(rèn)一車間資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得400萬元,其取得化工公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3400(3800—400)萬元確定?;す救〉靡卉囬g各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍以其被轉(zhuǎn)讓股權(quán)A的計(jì)稅基礎(chǔ)3200萬元確定。

  方案二:

  化工公司購買樹脂公司一車間凈資產(chǎn)及相應(yīng)勞動力,符合國家稅務(wù)總局公告2011年第13號文規(guī)定的條件,不征收增值稅;符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號),不繳納營業(yè)稅。

  所得稅稅務(wù)處理,按財稅[2009]59號文規(guī)定,樹脂公司轉(zhuǎn)讓一車間凈資產(chǎn),交易雙方采取現(xiàn)金等非股權(quán)支付的,適用一般性稅務(wù)處理,樹脂公司應(yīng)就凈資產(chǎn)增值400萬元繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)交企業(yè)所得稅=400×25%=100(萬元);采取股權(quán)支付,股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的,交易雙方可以選用特殊性稅務(wù)處理。假設(shè)化工公司全部使用股權(quán)B作為支付額,股權(quán)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬元,公允價值2600萬元,樹脂公司不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓一車間凈資產(chǎn)的所得400萬元,取得化工公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓車間凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2200(2600—400)萬元確定?;す救〉脴渲疽卉囬g資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍以其股權(quán)B的計(jì)稅基礎(chǔ)2100萬元確定。
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