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母公司合并子公司屬于特殊重組嗎 (3)
時(shí)間:2013-07-15?
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來源:未知
其實(shí),從《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號(hào))的規(guī)定中可以看出端倪。國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文件第六條第三款規(guī)定,企業(yè)為合并而回購本公司股票,回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)納稅所得中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。雖然該文件根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))的規(guī)定已廢止,但從中也能看出母公司吸收合并全資子公司是不妥當(dāng)?shù)摹?br />
筆者認(rèn)為,第二種觀點(diǎn)更能體現(xiàn)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的立法本意,應(yīng)適用特殊性稅務(wù)處理,即合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。