4.非股權(quán)支付的特殊性稅務(wù)處理(特殊重組)納稅調(diào)整的填報(bào)。所謂非股權(quán)支付的特殊性稅務(wù)處理，對(duì)債務(wù)人而言，是除債轉(zhuǎn)股以外，就是將債務(wù)重組收益分5個(gè)納稅年度，均勻計(jì)入應(yīng)稅所得：(1)在債務(wù)重組的第一年，附表三第8行第1列，應(yīng)填報(bào)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組收益;該行第2列，應(yīng)填報(bào)稅收上確認(rèn)的債務(wù)重組所得除以5的商數(shù)，也即稅收上確認(rèn)的債務(wù)重組所得的20%，第1列與第2列的差額，應(yīng)計(jì)入該行第4列，表示將重組所得分5年計(jì)入應(yīng)稅所得時(shí)首年應(yīng)作的納稅調(diào)減。(2)在債務(wù)重組以后的第二年至第五年，每年納稅申報(bào)時(shí)，涉及該項(xiàng)債務(wù)重組的數(shù)據(jù)，計(jì)入附表三第8行第1列的數(shù)據(jù)應(yīng)為0，第2列應(yīng)按稅收上原確認(rèn)的債務(wù)重組所得的20%填報(bào)，第1列與第2列的差額，應(yīng)計(jì)入該行第3列(調(diào)增)，表示轉(zhuǎn)回首年所作的納稅調(diào)減。
　　5.股權(quán)支付的特殊性稅務(wù)處理(特殊重組)納稅調(diào)整的填報(bào)。股權(quán)支付的特殊性稅務(wù)處理，是以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為債權(quán)人股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，這實(shí)質(zhì)上是稅收的轉(zhuǎn)移支付行為，即將原本應(yīng)由債務(wù)人納稅的債務(wù)清償所得轉(zhuǎn)移由債權(quán)人承擔(dān)，債務(wù)人不確認(rèn)重組所得。比如，B上市公司欠A公司貨款160萬(wàn)元逾期未還，現(xiàn)經(jīng)雙方約定，B公司以其庫(kù)存股票50萬(wàn)股(1元/股)抵償這160萬(wàn)元貨款了結(jié)債務(wù)，B公司股票公允價(jià)值2.4元/股，總值120萬(wàn)元，又經(jīng)約定并報(bào)雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意采用特殊性稅務(wù)處理。如果采用一般性稅務(wù)處理，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得40萬(wàn)元(160-120)，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失亦為40萬(wàn)元，現(xiàn)在改為特殊性稅務(wù)處理，B公司不再確認(rèn)重組所得，而債權(quán)人A公司由于以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)作為股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，不再確認(rèn)原應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失40萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額也就比采用一般性稅務(wù)處理時(shí)多出了40萬(wàn)元。
　　只有到A公司處置該項(xiàng)50萬(wàn)元B公司股票時(shí)，扣除金額原應(yīng)為取得時(shí)的公允價(jià)值120萬(wàn)元，現(xiàn)稅收上扣除160萬(wàn)元，處置所得就少了40萬(wàn)元，這樣差異才徹底轉(zhuǎn)回。
　　以股權(quán)支付進(jìn)行償債重組并采用特殊性稅務(wù)處理，對(duì)債務(wù)人而言屬永久性差異，因此只要在重組當(dāng)年納稅時(shí)申報(bào)調(diào)整：(1)會(huì)計(jì)上當(dāng)年按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的重組收益，填報(bào)在附表三第8行第1列，稅收上不確認(rèn)重組所得，因?yàn)楦奖砣?行第2列應(yīng)填0，第1列減去第2列的差額(即第1列金額)，應(yīng)填報(bào)在第4列。(2)B公司以后年度的納稅調(diào)整，不再涉及該項(xiàng)股權(quán)支付。
　　以股權(quán)支付進(jìn)行償債重組時(shí)，如果采用一般稅務(wù)處理，其納稅調(diào)整和納稅申報(bào)的原則和方法，與以上“3.一般性稅務(wù)處理(一般重組)納稅調(diào)整的填報(bào)”相同。
　　(三)債務(wù)人涉及非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理
　　59號(hào)文件和12號(hào)準(zhǔn)則都規(guī)定，債務(wù)重組以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(所得或損失)。這樣，如果資產(chǎn)抵債前沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值一般應(yīng)與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，稅收上與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的損益也應(yīng)該相等，所以無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整和納稅申報(bào)。