3.不預(yù)提利息的涉稅會(huì)計(jì)處理。2×08年和 2×09年，如果不預(yù)提借款利息，也無須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，每年利潤(rùn)總額和應(yīng)稅所得相等，均為200;應(yīng)交所得稅均為50(200×25%)。2×10年確認(rèn)債務(wù)重組，分錄為：借記“長(zhǎng)期借款”1 600，貸記“銀行存款”1 380，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”220。稅收上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得220，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組利得相等，因此無須作其他專門的涉稅會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。
　　不預(yù)提融資利息二年后直接進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，由于會(huì)計(jì)上的處理與稅收上一致，不存在差異，因此無須作納稅調(diào)整和專門申報(bào)。
　　4.采用一般性稅務(wù)處理時(shí)財(cái)稅處理結(jié)果的簡(jiǎn)單分析。(1)按年度預(yù)提利息時(shí)：三年稅前利潤(rùn)總額合計(jì)=80+40+700=820，三年應(yīng)稅所得合計(jì)=200+200+420=820，或=200×3+220=820，兩者相等;三年應(yīng)交所得稅合計(jì)=50+50+105=205，三年所得稅費(fèi)用合計(jì)=(50-30)+(50-40)+(105+70)=205，兩者也相等;(3)前兩年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在第三年已全部轉(zhuǎn)回(30+40-70)。
　　以上方法，雖然具體年度稅前利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得有差異，處理相對(duì)麻煩，但符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則。
　　(2)不預(yù)提利息而在償債時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益，具體處理相對(duì)簡(jiǎn)單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，況且總不能一旦暫時(shí)付不起利息就準(zhǔn)備重組免息而不預(yù)提利息。
　　(二)采用特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)計(jì)算、賬務(wù)處理和納稅申報(bào)
　　59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。例中C公司2×10年應(yīng)稅所得420，其中債務(wù)重組所得220，重組所得占全年所得52.38%，符合采用特殊性稅務(wù)處理的條件。
　　1.賬務(wù)處理。
　　2.納稅申報(bào)。(2)2×08年、2×09年：計(jì)提利息涉及附表三第29行的填報(bào)，與采用一般性稅務(wù)處理時(shí)相同。(2)2×10年：附表三第8行第1列填報(bào)500，第2列填報(bào)44，第4列填報(bào)456。(3)2×11年至2×14年，屆時(shí)假定無其他采用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組調(diào)整事項(xiàng)，各年均應(yīng)按如下數(shù)字填報(bào)：附表三第8行第1列填0，第2列填報(bào)44，第3列填44，第4列不填。
　　3.采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)財(cái)稅處理結(jié)果簡(jiǎn)單分析。(1)按年預(yù)提利息時(shí)：前三年利潤(rùn)總額合計(jì)=80+40+700=820，前三年應(yīng)稅所得合計(jì)=200+200+244=644，比利潤(rùn)總額少176，原因是2×10年債務(wù)重組所得220,其中80%轉(zhuǎn)入2×11年至2×14年均勻分?jǐn)?220÷5×4=176)。前三年所得稅費(fèi)用=(50-30)+(50-40)+175=205，前三年應(yīng)交所得稅=50+50+61=161，比同期所得稅費(fèi)用少44，原因?yàn)?×10年債務(wù)重組稅收上確認(rèn)重組所得220，有80%即176轉(zhuǎn)入2×11年至2×14年分期確認(rèn)，相應(yīng)少征稅44(176×25%);2×10年債務(wù)重組時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債44，在2×11年至2×14年四年內(nèi)每年稅收上確認(rèn)重組所得(調(diào)增應(yīng)稅所得)44(220÷5)，相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債11(44×25%)，四年內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)回。
　　(2)如果從2×08年2季度開始，C公司不再計(jì)提和支付應(yīng)計(jì)利息，在2×08年、2×09年兩年稅收上、會(huì)計(jì)上的所得稅處理不會(huì)有差異。但在第三年年初采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，仍將產(chǎn)生暫時(shí)性差異，即稅收上確認(rèn)的債務(wù)重組所得中的80%轉(zhuǎn)入2×11年以后確認(rèn)和納稅。
　　據(jù)此，采用特殊性稅務(wù)處理，無論債務(wù)人在重組前是否預(yù)提利息，重組所得的80%轉(zhuǎn)以后年度確認(rèn)。如此，債務(wù)人既可以減輕資金壓力，也可以賺取現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值。