外企代表處需關(guān)注的稅收政策變化
隨著近兩年我國稅收政策的更新和較大幅度的調(diào)整,特別是非居民稅收征管逐步走上規(guī)范軌道,我國針對外企代表處的稅收管理也發(fā)生了重大變化。專家表示,與過去相比,針對外企代表處的納稅申報時限、征稅方式和免稅管理等方面都有很大區(qū)別。代表處財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)研究稅法,掌握稅法新舊變化,積極準(zhǔn)確申報納稅,是代表處降低自身稅務(wù)風(fēng)險的最有效途徑。
外企代表處涉稅政策全面調(diào)整
外企代表處又稱外國企業(yè)在華常駐代表處。我國對代表處的設(shè)立沒有注冊資本要求,設(shè)立申請手續(xù)簡便,且營運成本較低,因此一些規(guī)模較大、行事審慎的外國企業(yè)在進(jìn)入中國前,往往選擇設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的形式,以作為其在華投資和體驗中國市場的第一步。有關(guān)統(tǒng)計資料顯示,截至目前,外國企業(yè)在我國設(shè)立的代表處數(shù)量已超過10萬家,主要集中在北京、上海、廣東、浙江、福建等中心城市和沿海地區(qū)。
根據(jù)我國法律規(guī)定,外企代表處只能代表外國企業(yè)從事外國企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的聯(lián)絡(luò)、產(chǎn)品推廣、市場調(diào)研、技術(shù)交流等活動,而不能從事直接的經(jīng)營活動。但現(xiàn)實中,有不少代表處從事著事實上的經(jīng)營活動。
專家介紹,作為外國企業(yè)派駐的在華聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu),外企代表處是非居民企業(yè)的典型表現(xiàn)形式之一,它具有隱蔽性、流動性、復(fù)雜性的特點。加之以往稅務(wù)部門對其不夠重視,造成這一類稅源數(shù)量大但稅額不大,稅收流失比較嚴(yán)重。比如,一些代表處經(jīng)常會把往來資金做得非常小,導(dǎo)致稅務(wù)部門收不到多少營業(yè)稅。再如,一些代表處從事著事實上的經(jīng)營活動而并不主動申報經(jīng)營所得,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的大量流失。
自2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》首次提出“非居民”稅收概念開始,在其后的兩年半時間里,有關(guān)部門相繼出臺的與非居民有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、政策超過了30項,我國非居民稅收政策體系逐步得到了建立和完善。相應(yīng)地,與外企代表處有關(guān)的稅收管理也發(fā)生了重大變化。
自去年下半年以來,國家稅務(wù)總局結(jié)合《企業(yè)所得稅法》、《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》的最新規(guī)定,相繼發(fā)布《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)、《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕124號)、《關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2010〕290號)、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2010〕18號)和《關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號)。這一系列新政策(以下簡稱“新政策”)對外企代表處的稅收管理,從稅率、申報到征稅方式和減免稅管理等各個方面,都進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范。