無論免稅與否都需按季度申報納稅

　　根據(jù)新政策規(guī)定，從今年1月1日起，所有代表機構(gòu)都應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

　　專家提醒，外企代表處在理解和掌握這一納稅申報新規(guī)時需要注意以下幾個方面的問題。

　　第一，代表機構(gòu)應(yīng)當自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準）之日起30日內(nèi)，持工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復(fù)印件等有關(guān)資料向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

　　第二，無論是否享受稅收協(xié)定的待遇，只要是按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的代表機構(gòu)，根據(jù)合法、有效憑證記賬，能準確核算收入和成本費用，在辦理納稅申報時都應(yīng)該遵循新政策的時限規(guī)定，即在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。企業(yè)所得稅還應(yīng)當自年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　增值稅納稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　第三，當代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐地期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，還應(yīng)當辦理變更登記或者注銷登記。代表機構(gòu)在辦理注銷登記前，應(yīng)進行稅收清算，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　稅務(wù)部門有關(guān)人士介紹，由于代表處在辦理注銷前需要向工商部門提供由稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門出具的稅務(wù)、債務(wù)和其他有關(guān)事宜清理完結(jié)的證明，程序和手續(xù)相對復(fù)雜，所以不少代表機構(gòu)駐地期限屆滿或提前終止業(yè)務(wù)活動前都不愿申請注銷登記，從而逃避納稅和債務(wù)償還義務(wù)。

　　比如，深圳市工商部門曾調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在當?shù)伛v地期限已經(jīng)屆滿的2327戶代表處中，主動辦理了注銷登記的僅有163戶。稅務(wù)部門提醒，此舉存在多方面的處罰風險，代表機構(gòu)應(yīng)引起重視，主動積極地在經(jīng)營行為終止或注銷登記前向有關(guān)部門申請清理事項，履行法定義務(wù)。

　　財務(wù)核算水平不同征稅方式有別

　　根據(jù)新政策，稅務(wù)部門不再按外企代表處的經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)代表處的財務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。