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解讀營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案(2)

時(shí)間:2011-12-28? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

    通常情況下,大部分試點(diǎn)的企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人基本上和現(xiàn)行的增值稅規(guī)定和相關(guān)的處理方法一致,其中最基本的特征是按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和適用的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后,凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。另外,對(duì)于那些達(dá)不到一般納稅人條件的小規(guī)模試點(diǎn)企業(yè),增值稅的征收率為3%,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其處理方法和現(xiàn)行增值稅制度下對(duì)小規(guī)模納稅人的處理方法一致。

    金融服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)、保險(xiǎn)服務(wù)和郵電通信服務(wù)不包含在本次試點(diǎn)范圍內(nèi),將仍舊適用于繳納營(yíng)業(yè)稅,但是,值得注意的是,未來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)將很可能適用增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

    這里值得注意的是,大部分試點(diǎn)企業(yè)都將受益于本次改革而不同程度的降低稅負(fù)。但對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)講,適用的增值稅率為11%,目前交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%,同時(shí)增值稅一般納稅人可以依照有關(guān)規(guī)定按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,這樣來(lái)看,交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際稅負(fù)似乎上升了。增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù),可以按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,另外,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車),可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅。

    應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定

    由于本次試點(diǎn)的城市為上海,所以如何明確應(yīng)稅服務(wù)的區(qū)域?qū)⒊蔀楸敬味惛膮^(qū)分應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)重要問(wèn)題。

 

 

服務(wù)提供方

-機(jī)構(gòu)所在地

   勞務(wù)發(fā)生所在地

增值稅/營(yíng)業(yè)稅

 上海

 上海

增值稅

 上海

 中國(guó)大陸其他地區(qū)

營(yíng)業(yè)稅(允許在計(jì)算增值稅時(shí)抵減)

 中國(guó)大陸其他地區(qū)

 上海

營(yíng)業(yè)稅

 中國(guó)大陸其他地區(qū)

中國(guó)大陸其他地區(qū)

營(yíng)業(yè)稅

 

    從上表我們可以看到,如果企業(yè)機(jī)構(gòu)在上海從事上述所列試點(diǎn)服務(wù)的,則其“機(jī)構(gòu)所在地”會(huì)被認(rèn)定為上海,其提供的應(yīng)稅服務(wù)將繳納增值稅,對(duì)于同一法人實(shí)體存在多個(gè)機(jī)構(gòu),其中的一些機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅(即機(jī)構(gòu)所在地在上海),而另一些機(jī)構(gòu)仍舊繳納營(yíng)業(yè)稅(即機(jī)構(gòu)所在地在中國(guó)大陸其他地區(qū))。盡管如此,這些法規(guī)在確定勞務(wù)發(fā)生地的問(wèn)題上還存在很多問(wèn)題,特別在電子商務(wù)中顯得特別突出。

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