服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口

    試點(diǎn)法規(guī)規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或者免稅的制度，但法規(guī)并沒有規(guī)定需要符合的條件，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務(wù)貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務(wù)貿(mào)易出口不征收銷項(xiàng)稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。

    對于服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口，境外服務(wù)提供方在上海提供的試點(diǎn)服務(wù)不再征收營業(yè)稅，而是改征增值稅，如果服務(wù)提供方在中國沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其位于上海的代理人或者服務(wù)接受方將扣繳增值稅，同時(shí)法規(guī)明確了在一定情況下，服務(wù)接受方可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因?yàn)閷τ诜?wù)接受方來說，這不會成為企業(yè)的實(shí)際成本。

    此外，如果境外提供方向中國境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，但該有形動產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。

    一般納稅人資格的認(rèn)定

    [實(shí)施通知]為試點(diǎn)企業(yè)提供了基本的指引，便于企業(yè)可以申請一般納稅人資格認(rèn)定從而得以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，具體的認(rèn)定辦法有待于國家相關(guān)政策的進(jìn)一步明確；

    -對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過人民幣500萬元（含）的企業(yè)達(dá)到認(rèn)定增值稅一般納稅人的資格。

    -對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于人民幣500萬元的企業(yè)，如果會計(jì)核算健全，仍可申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的資格認(rèn)定。

    增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)給了很多企業(yè)選擇的機(jī)會，即是去申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格還是選擇增值稅小規(guī)模納稅人并按照3%簡易征收辦法繳納增值稅。盡管稅改后的增值稅計(jì)算辦法和現(xiàn)行的增值稅計(jì)算方法非常類似，但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別，同時(shí)，試點(diǎn)方案還有很多需要進(jìn)一步明確的地方，所以試點(diǎn)企業(yè)需要綜合考慮各自企業(yè)的實(shí)際情況，作出判斷。

    稅率的多樣化，應(yīng)稅服務(wù)的多樣化

    有些試點(diǎn)企業(yè)會同時(shí)兼營試點(diǎn)和非試點(diǎn)服務(wù)而需要分別計(jì)算增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額，如果未分別核算的，由稅務(wù)局核定增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，另外，試點(diǎn)也導(dǎo)致了至少存在四種常用的增值稅率：6%、11%、13%、17%，試點(diǎn)納稅人兼營不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)分別核算，如果未分別核算應(yīng)稅銷售額的，很可能被稅務(wù)局要求從高適用稅率計(jì)算繳納。除此之外，試點(diǎn)企業(yè)在上海和上海以外都有機(jī)構(gòu)也能造成此種情況。這就要求企業(yè)的會計(jì)核算需要更清楚地核算不同稅率應(yīng)稅銷售額。

    多種稅率的使用同樣會引起潛在的銷售稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配的問題，比如說，有些試點(diǎn)企業(yè)適用的稅率為6%，但有可能收到進(jìn)項(xiàng)11%稅率的運(yùn)輸發(fā)票。

    其他要點(diǎn)：

    -此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項(xiàng)目，主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等，這里值得注意的是，免稅項(xiàng)目不同于零稅率，免稅項(xiàng)目無需計(jì)算銷項(xiàng)稅，但這些項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，而零稅率項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，因此，對于一些企業(yè)來講，有時(shí)候不申請免稅反而是有利的，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出判斷和決定。

    -對于已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)無需要重新辦理一般納稅人的認(rèn)定。

    -截止到2011年12月31日的增值稅期末留底稅額（購進(jìn)貨物），試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    試點(diǎn)政策帶來的影響

    -上海的試點(diǎn)企業(yè)（服務(wù)提供方）將會吸引更多的客戶購買他們的服務(wù)，這些客戶如果是增值稅一般納稅人將可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，相比提供相同服務(wù)的其他城市，上海的試點(diǎn)企業(yè)將具有不可比擬的優(yōu)勢。

    -新的政策對于試點(diǎn)服務(wù)出口沒有明確的規(guī)定，可能某些行業(yè)的試點(diǎn)服務(wù)出口可以享受零稅率（有增值稅退稅），而某些行業(yè)試點(diǎn)服務(wù)出口是免征增值稅（無增值稅退稅），免稅的試點(diǎn)服務(wù)出口將極可能降低中國試點(diǎn)企業(yè)在國際市場的競爭力。

    -國內(nèi)營業(yè)稅納稅人的購買試點(diǎn)行業(yè)的服務(wù)將不得不承受有試點(diǎn)企業(yè)收取的相對可能更高增值稅負(fù)，因此這類企業(yè)同試點(diǎn)企業(yè)的商務(wù)談判將加劇。

    一些行動建議

    -對于被納入試點(diǎn)的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)直至2012年1月1日后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    -對于被納入試點(diǎn)的企業(yè)在可以考慮的前提下可以推遲購買試點(diǎn)服務(wù)，以避免繳納無法抵扣的營業(yè)稅。但是對于合同明確的付款時(shí)間早于試點(diǎn)開始時(shí)間，簡單的推遲付款無法達(dá)到避免繳納營業(yè)稅的目的。

    -對于被納入試點(diǎn)的企業(yè)可以考慮在同等勞務(wù)的情況下改從上海企業(yè)購買勞務(wù)，當(dāng)然，如果將來增值稅改革在全國展開就不存在該問題。

    -對于原來就是增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)將帶來額外的競爭優(yōu)勢。

    -上海的試點(diǎn)企業(yè)要盡快地認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并要特別留意針對他們所在行業(yè)的特別規(guī)定，并進(jìn)行數(shù)字模擬的財(cái)務(wù)分析，不僅要關(guān)注對企業(yè)損益的影響，更要關(guān)注對現(xiàn)金流的影響。

    -分析現(xiàn)有的所有供應(yīng)商，分析這些供應(yīng)商在試點(diǎn)后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)行綜合分析后做出最有效的規(guī)劃。

    -對于試點(diǎn)企業(yè)，要對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計(jì)系統(tǒng)做出合理的評估，確保在試點(diǎn)開始后能準(zhǔn)確地核算會計(jì)信息，最大限度的享受試點(diǎn)帶來的利益。