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解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案(3)
服務(wù)貿(mào)易進出口
試點法規(guī)規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度,但法規(guī)并沒有規(guī)定需要符合的條件,而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務(wù)貿(mào)易出口征稅,在某種程度上,服務(wù)貿(mào)易出口不征收銷項稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本,加大企業(yè)的競爭力。
對于服務(wù)貿(mào)易的進口,境外服務(wù)提供方在上海提供的試點服務(wù)不再征收營業(yè)稅,而是改征增值稅,如果服務(wù)提供方在中國沒有經(jīng)營機構(gòu)的,其位于上海的代理人或者服務(wù)接受方將扣繳增值稅,同時法規(guī)明確了在一定情況下,服務(wù)接受方可以進行進項稅的抵扣,因為對于服務(wù)接受方來說,這不會成為企業(yè)的實際成本。
此外,如果境外提供方向中國境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù),不征收增值稅,同樣,如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn),但該有形動產(chǎn)完全在境外使用,也不需要繳納增值稅。
一般納稅人資格的認(rèn)定
[實施通知]為試點企業(yè)提供了基本的指引,便于企業(yè)可以申請一般納稅人資格認(rèn)定從而得以抵扣進項稅額,但是,具體的認(rèn)定辦法有待于國家相關(guān)政策的進一步明確;
-對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過人民幣500萬元(含)的企業(yè)達(dá)到認(rèn)定增值稅一般納稅人的資格。
-對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于人民幣500萬元的企業(yè),如果會計核算健全,仍可申請增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定。
增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)給了很多企業(yè)選擇的機會,即是去申請增值稅一般納稅人資格還是選擇增值稅小規(guī)模納稅人并按照3%簡易征收辦法繳納增值稅。盡管稅改后的增值稅計算辦法和現(xiàn)行的增值稅計算方法非常類似,但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別,同時,試點方案還有很多需要進一步明確的地方,所以試點企業(yè)需要綜合考慮各自企業(yè)的實際情況,作出判斷。
稅率的多樣化,應(yīng)稅服務(wù)的多樣化
有些試點企業(yè)會同時兼營試點和非試點服務(wù)而需要分別計算增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額,如果未分別核算的,由稅務(wù)局核定增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額,另外,試點也導(dǎo)致了至少存在四種常用的增值稅率:6%、11%、13%、17%,試點納稅人兼營不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,也應(yīng)當(dāng)分別核算,如果未分別核算應(yīng)稅銷售額的,很可能被稅務(wù)局要求從高適用稅率計算繳納。除此之外,試點企業(yè)在上海和上海以外都有機構(gòu)也能造成此種情況。這就要求企業(yè)的會計核算需要更清楚地核算不同稅率應(yīng)稅銷售額。
多種稅率的使用同樣會引起潛在的銷售稅和進項稅不匹配的問題,比如說,有些試點企業(yè)適用的稅率為6%,但有可能收到進項11%稅率的運輸發(fā)票。
其他要點:
-此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項目,主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等,這里值得注意的是,免稅項目不同于零稅率,免稅項目無需計算銷項稅,但這些項目對應(yīng)的進項稅也不能抵扣,而零稅率項目的進項稅是可以抵扣的,因此,對于一些企業(yè)來講,有時候不申請免稅反而是有利的,企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出判斷和決定。
-對于已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)無需要重新辦理一般納稅人的認(rèn)定。
-截止到2011年12月31日的增值稅期末留底稅額(購進貨物),試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
試點政策帶來的影響
-上海的試點企業(yè)(服務(wù)提供方)將會吸引更多的客戶購買他們的服務(wù),這些客戶如果是增值稅一般納稅人將可以抵扣進項稅額,因此,相比提供相同服務(wù)的其他城市,上海的試點企業(yè)將具有不可比擬的優(yōu)勢。
-新的政策對于試點服務(wù)出口沒有明確的規(guī)定,可能某些行業(yè)的試點服務(wù)出口可以享受零稅率(有增值稅退稅),而某些行業(yè)試點服務(wù)出口是免征增值稅(無增值稅退稅),免稅的試點服務(wù)出口將極可能降低中國試點企業(yè)在國際市場的競爭力。
-國內(nèi)營業(yè)稅納稅人的購買試點行業(yè)的服務(wù)將不得不承受有試點企業(yè)收取的相對可能更高增值稅負(fù),因此這類企業(yè)同試點企業(yè)的商務(wù)談判將加劇。
一些行動建議
-對于被納入試點的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)直至2012年1月1日后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進項稅額。
-對于被納入試點的企業(yè)在可以考慮的前提下可以推遲購買試點服務(wù),以避免繳納無法抵扣的營業(yè)稅。但是對于合同明確的付款時間早于試點開始時間,簡單的推遲付款無法達(dá)到避免繳納營業(yè)稅的目的。
-對于被納入試點的企業(yè)可以考慮在同等勞務(wù)的情況下改從上海企業(yè)購買勞務(wù),當(dāng)然,如果將來增值稅改革在全國展開就不存在該問題。
-對于原來就是增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù),相應(yīng)的進項稅額可以進行抵扣,企業(yè)將帶來額外的競爭優(yōu)勢。
-上海的試點企業(yè)要盡快地認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定,并要特別留意針對他們所在行業(yè)的特別規(guī)定,并進行數(shù)字模擬的財務(wù)分析,不僅要關(guān)注對企業(yè)損益的影響,更要關(guān)注對現(xiàn)金流的影響。
-分析現(xiàn)有的所有供應(yīng)商,分析這些供應(yīng)商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,進行綜合分析后做出最有效的規(guī)劃。
-對于試點企業(yè),要對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計系統(tǒng)做出合理的評估,確保在試點開始后能準(zhǔn)確地核算會計信息,最大限度的享受試點帶來的利益。