一、遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
　　遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異一般有以下項目：
　　(1)可抵扣暫時性差異的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)。其中，長期股權(quán)投資除初始投資成本外，投資損益和應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化均不產(chǎn)生計稅基礎(chǔ)的變化，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？梢?，此類情況下常見的有以公允價值變動損益且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和計提減值準備的資產(chǎn)。
　　(2)可抵扣暫時性差異的負債項目包括企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負債。其中，稅法對于預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及其他負債與會計確認基本相同，一般情況下不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值?？梢?，此類情況下比較常見的有企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。
　　(3)特殊項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。第一，未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異，如企業(yè)籌建費。第二，可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
　　根據(jù)重要性原則，遞延所得稅資產(chǎn)主要是由于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、計提減值準備的資產(chǎn)、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債及特殊項目產(chǎn)生可抵扣暫時性差異形成的。
　　資產(chǎn)負債表雖將其列為非流動資產(chǎn)列報，但筆者認為其減值準備的處理不能一概而論。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、計提的流動資產(chǎn)減值準備的變動，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減少，其減值準備應(yīng)予以轉(zhuǎn)回;對于計提的非流動資產(chǎn)減值準備的變動和預(yù)計負債(負資產(chǎn))的變動，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減少，其減值準備根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回;對于特殊項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)屬于已發(fā)生支出，一般不會發(fā)生減值，可以不予考慮。另外，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)計負債、交易性金融資產(chǎn)等二級科目來具體反映。
　　二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
　　“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，以及能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款遞減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)?？梢?，遞延所得稅資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的概念，是企業(yè)的“虛資產(chǎn)”，即不是企業(yè)真正擁有的實物形態(tài)資產(chǎn)。
　　可抵扣性暫時差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)會期間的應(yīng)納稅所得額，從而減少未來期間的所得稅費用。