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解析個(gè)人股權(quán)變動(dòng)中的逃稅行為

時(shí)間:2013-06-26? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,自然人(以下簡稱“個(gè)人”)參股投資的現(xiàn)象日漸普遍,個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的行為也日益增多。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)清醒看到,股權(quán)變動(dòng)帶來的個(gè)人財(cái)富增加,并不能同步提高納稅人的納稅遵從度,其間隱藏的逃稅行為仍然十分突出。

  一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在的逃稅行為

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報(bào)納稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓(不包括國家暫免征稅的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán))所得,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。由于大多數(shù)納稅人對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生,同時(shí)由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性,以及稅務(wù)征管部門日常監(jiān)管缺位,許多個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,更有甚者,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,直接逃離本地,惡意逃稅。

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)成交價(jià)與合同價(jià)背離,是當(dāng)前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)特點(diǎn)。從稅務(wù)稽查部門對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稽查的反饋信息看,大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同反映的都是平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán),即當(dāng)初投資多少,合同價(jià)就是多少,而實(shí)際成交價(jià)比合同價(jià)多出很多。

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱瞞非貨幣性收入。采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓收到的貨幣資金計(jì)入合同,其他非貨幣性補(bǔ)償收入未申報(bào)納稅。

  股權(quán)回購少計(jì)應(yīng)稅收入。股權(quán)回購是股份制企業(yè)為了增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的控制權(quán),減少現(xiàn)金分紅壓力或?yàn)榱朔掀髽I(yè)上市條件等回購原股東所持有股份,是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種較特殊形式。一是資本公積部分形成的每股收益,從收購價(jià)扣除,少計(jì)應(yīng)稅收入。二是股權(quán)回購過程中支付的其他對(duì)價(jià)未計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)回購除應(yīng)支付每股收益的現(xiàn)金對(duì)價(jià)外,企業(yè)為了更快地實(shí)現(xiàn)回購計(jì)劃,往往采取多種形式的對(duì)價(jià)補(bǔ)償來實(shí)現(xiàn)回購,目前較為普遍的形式是支付補(bǔ)償利息。

  二、增資擴(kuò)股中的逃稅行為

  盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤,盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤分配給股東,是對(duì)股權(quán)的重新量化,對(duì)轉(zhuǎn)增的個(gè)人股權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

  資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本,在實(shí)際不增加投資資金的情況下,采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值,來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金,然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。雖然公司股東只是增加了股本,并未收到實(shí)際的利益,仍然要按照持股比例對(duì)每個(gè)股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收個(gè)人所得稅。
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