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解析個(gè)人股權(quán)變動(dòng)中的逃稅行為(2)

時(shí)間:2013-06-26? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知


  此外,個(gè)人股東還利用從企業(yè)借款或資金空轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)資本增資或股本擴(kuò)張,但未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

  三、對外股權(quán)投資的逃稅行為

  一是明為法人對外投資,實(shí)為個(gè)人投資;二是借取企業(yè)資金、實(shí)物,以個(gè)人名義對外投資,但均未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

  進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人股權(quán)變動(dòng)行為,加強(qiáng)稅收監(jiān)管,顯得刻不容緩。但目前在稅收管理實(shí)踐中面臨兩大難題:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。大多數(shù)納稅人對個(gè)人股權(quán)變動(dòng)的稅收政策比較陌生,以及個(gè)人股權(quán)變動(dòng)具有極強(qiáng)的偶發(fā)性和隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人股權(quán)變動(dòng)行為缺乏有效監(jiān)控,在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,除非納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。二是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)。由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切實(shí)利益,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)。同時(shí),由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓本身具有轉(zhuǎn)讓價(jià)格的主觀性,因此對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,客觀上對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性難以核實(shí)。由于受讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中處于相對弱勢,再加上交易中本次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓價(jià)格與下次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的稅收征管脫節(jié),如非特殊情況,很難從股權(quán)受讓方獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)信息。

  為此,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對性地加強(qiáng)這方面的政策宣傳和納稅輔導(dǎo),敦促轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人特別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)年所得12萬元以上的納稅人進(jìn)行自行申報(bào),督促扣繳義務(wù)人在受讓股權(quán)、支付所得時(shí)進(jìn)行代扣代繳。

  完善稅務(wù)登記管理?!抖悇?wù)登記管理辦法》對有關(guān)股東股權(quán)的資料沒有明確規(guī)定,只要求納稅人在設(shè)立登記時(shí)須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”,變更登記須提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件”。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人在辦理設(shè)立登記時(shí)提供反映股東出資情況的《驗(yàn)資報(bào)告》、出資證明書。在辦理涉及股權(quán)變更的登記時(shí)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、出資證明書和工商部門的核準(zhǔn)變更登記通知書,以有利于對公司的股本結(jié)構(gòu)和股權(quán)變化情況進(jìn)行跟蹤管理。

  加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)的要求,督促納稅人在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記前,到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時(shí)各級稅務(wù)部門應(yīng)積極同當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T進(jìn)行聯(lián)系,建立有效信息交接和協(xié)作機(jī)制,要定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息,爭取在工商登記環(huán)節(jié)前介入。
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