破產(chǎn)財產(chǎn)變價等相關(guān)稅款的處理

    （一）財產(chǎn)變賣必須繳稅

    管理人在破產(chǎn)清算時的應(yīng)付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：（1）破產(chǎn)財產(chǎn)變價的應(yīng)交稅款；（2）破產(chǎn)時或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷售時應(yīng)交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時應(yīng)交稅金等。

    破產(chǎn)清算中財產(chǎn)變現(xiàn)行為是否應(yīng)稅一直存在爭議。有不應(yīng)稅和應(yīng)稅兩種觀點，且各有各的理由和依據(jù)。為此，2003年最高法院召開破產(chǎn)工作會議時，專門就此作出說明，明確“破產(chǎn)變現(xiàn)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅金”。

    其實，就破產(chǎn)稅收實務(wù)而言，處置財產(chǎn)繳納稅金似乎成為破產(chǎn)清算的必然選擇，因為出售商品、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及以破產(chǎn)財產(chǎn)對外租賃，肯定有買受方、受讓方和承租人，標(biāo)的為貨物、使用權(quán)的，買受、承租人必須取得有效發(fā)票才能憑以入賬和在稅前扣除；標(biāo)的是不動產(chǎn)的，受讓方既要憑有效發(fā)票辦理過戶領(lǐng)證，也要憑有效發(fā)票入賬和計提折舊、攤銷。這樣，既然無免稅或不應(yīng)稅的相應(yīng)規(guī)定，處置、出租破產(chǎn)財產(chǎn)是依法納稅就成為不可避免的了。

    （二）稅率適用

    破產(chǎn)企業(yè)處置的應(yīng)適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設(shè)備類固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設(shè)備在內(nèi)的各項財產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應(yīng)適用銷售自己已使用過的物品的稅則進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)遵循的法律法規(guī)，處《增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》外，還有財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，以及國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]902號，以下簡稱國稅函[2009]90號）文件。

    根據(jù)這些文件的規(guī)定：（1）破產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人的，凡購置時未抵扣進(jìn)項稅額或雖已抵扣但以后因故已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，使用后出售時，應(yīng)按4％征收率減半征收增值稅。即應(yīng)納稅額=含稅銷售額（拍賣價，下同）÷（1+4％）×4％／2；凡購置時已抵扣進(jìn)項稅額，用過后出售的設(shè)備類固定資產(chǎn)，以及出售所有存貨，均按照適用稅率征收增值稅。（2）破產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2％征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3％）x2％（國稅函[2009]90號原文如此，作者注）：銷售除自己已使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，按3％征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3％）×3％。（3）所謂銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。是指銷售納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。