外企代表處謹(jǐn)防政策變動(dòng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(3)
比如,深圳市工商部門曾調(diào)查發(fā)現(xiàn),在當(dāng)?shù)伛v地期限已經(jīng)屆滿的2327戶代表處中,主動(dòng)辦理了注銷登記的僅有163戶。稅務(wù)部門提醒,此舉存在多方面的處罰風(fēng)險(xiǎn),代表機(jī)構(gòu)應(yīng)引起重視,主動(dòng)積極地在經(jīng)營行為終止或注銷登記前向有關(guān)部門申請清理事項(xiàng),履行法定義務(wù)。
財(cái)務(wù)核算水平不同征稅方式有別
根據(jù)新政策,稅務(wù)部門不再按外企代表處的經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式,而是根據(jù)代表處的財(cái)務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。
過去,對于代表機(jī)構(gòu)的征稅方法采取的是按不同經(jīng)營性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方法。即對從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各類咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu),要求必須建立健全會(huì)計(jì)賬簿,正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額,據(jù)實(shí)申報(bào)納稅;對從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易等各類服務(wù)性代表機(jī)構(gòu),統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入,并據(jù)以征稅;對除上述兩類以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu),要求其根據(jù)從事經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;凡當(dāng)年度內(nèi)沒有取得業(yè)務(wù)收入的,要求其在年度終了后的1個(gè)月內(nèi),申報(bào)年度經(jīng)營情況。
新政策改變了上述規(guī)定,明確稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)代表機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算水平采取不同的征稅方法。即要求所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)力爭做到財(cái)務(wù)核算健全,準(zhǔn)確核算收入和所得,據(jù)實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào);對于對賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的方式或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式,并據(jù)以征稅。無論實(shí)行的是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式,其中的核定利潤率應(yīng)不低于15%,而以前是10%。具體來說,從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的核定利潤率為15%~30%,從事管理服務(wù)的核定利潤率為30%~50%,從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的核定利潤率不低于15%。
稅務(wù)專家解釋,采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu),如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可申請調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。由于核定的利潤率提高,新政策會(huì)對部分代表機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。對代表機(jī)構(gòu)而言,如果實(shí)際利潤水平與核定利潤率差距較大,可以考慮建立健全會(huì)計(jì)核算,爭取實(shí)行據(jù)實(shí)征收;如果還有差距,則可以考慮將代表處轉(zhuǎn)型升級(jí)為外商投資企業(yè)。
特別需要指出的是,鑒于外企代表處與其境外總公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,代表機(jī)構(gòu)無論是財(cái)務(wù)核算健全實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)的,還是財(cái)務(wù)核算不健全實(shí)行按經(jīng)費(fèi)支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式申報(bào)的,均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立交易原則,根據(jù)代表機(jī)構(gòu)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出額以及應(yīng)納稅所得額。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。