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北京地稅提醒關(guān)注的十個(gè)企業(yè)所得稅問(wèn)題 (2)
時(shí)間:2014-01-21?
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來(lái)源:未知
答:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
企業(yè)通過(guò)第三方轉(zhuǎn)持的股份其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資,其分紅不能作為免稅收入。
5、關(guān)于2011年第34號(hào)公告中投資企業(yè)撤回或減少投資的問(wèn)題。甲公司于2002年以300萬(wàn)元為交易價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙公司100%股權(quán),乙公司成立于1993年,注冊(cè)資金1000萬(wàn)元,由于連續(xù)虧損,凈資產(chǎn)僅有300萬(wàn)元,甲企業(yè)“長(zhǎng)期投資”帳載金額為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年發(fā)展,截止2012年,乙公司凈資產(chǎn)達(dá)到1100萬(wàn)元,企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100萬(wàn)元,現(xiàn)在乙公司擬減資500萬(wàn)元,即注冊(cè)資金由1000萬(wàn)元減少到500萬(wàn)元,甲企業(yè)將收到500萬(wàn)元的減資款。問(wèn)甲企業(yè)收到的500萬(wàn)元的減資款是否屬于2011年第34號(hào)公告中投資收回?如何繳納企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。
投資收回的部分——在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除
股息所得——直接投資作為免稅收入處理
投資轉(zhuǎn)讓所得——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要交稅
投資轉(zhuǎn)讓所得=撤回或減少投資額-初始投資額×(撤回或減少投資額÷注冊(cè)資金)-(累計(jì)未分配利潤(rùn)+累計(jì)盈余公積)×(撤回或減少投資額÷注冊(cè)資金)
投資轉(zhuǎn)讓所得=500 – 300*500/1000 – 100*500/1000=500 – 150 – 50 = 300(萬(wàn))
上例中150萬(wàn)為投資收回;50萬(wàn)為股息所得。
6、對(duì)于初始取得的資產(chǎn)為國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃撥,企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬,如何進(jìn)行稅務(wù)處理。針對(duì)存續(xù)期較長(zhǎng)的國(guó)有企業(yè),其初始取得的固定資產(chǎn),如房屋土地等如為國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃撥取得,在企業(yè)改組改制時(shí),該資產(chǎn)重新按照公允價(jià)值評(píng)估,(主要就是房屋和土地),評(píng)估后的價(jià)值增幅很大,如果按照新的價(jià)值入賬,但由于增值部分均為房屋和土地,企業(yè)并沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金入賬,其產(chǎn)生的增值部分是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?
答:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定,“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。