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外商投資決策的企業(yè)所得稅稅收籌劃(2)

來源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊:時(shí)間:2011-08-04 11:13

  3、通過對投資地區(qū)、行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等的選擇

  新的企業(yè)所得稅法淡化了區(qū)域性稅率優(yōu)惠,僅就民族自治地方的企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分做出了規(guī)定,地區(qū)性稅率優(yōu)惠幾乎不復(fù)存在,這對外商投資地區(qū)選擇有了更廣闊的余地。新的企業(yè)所得稅法對農(nóng)、林、牧、漁,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。顯見,外商投資企業(yè)可以通過注冊從事相應(yīng)的享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè),來降低稅收成本,獲取最大的稅收利益。

  4、產(chǎn)品出口外商投資企業(yè)的投資

  由于制造公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以銷售額計(jì)算的,而貿(mào)易公司出口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本是以進(jìn)項(xiàng)采購額計(jì)算的。這樣,外商產(chǎn)品出口企業(yè),應(yīng)同時(shí)考慮設(shè)立制造公司及相應(yīng)貿(mào)易公司,把合理的利潤大頭留在貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大多數(shù)產(chǎn)品出口退稅率大幅下降的情況下,高利潤產(chǎn)品的出口由制造公司賣給貿(mào)易公司,再由貿(mào)易公司出口,這樣可以大幅減少增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本。同時(shí)由于制造業(yè)公司的稅收優(yōu)惠減少,大多數(shù)稅率與貿(mào)易公司一致,這樣外商投資企業(yè)可以提高真正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

  三、企業(yè)法律主體形式的選擇

  1、外國公司投資的有限責(zé)任公司

  企業(yè)組織形式的選擇是企業(yè)組建時(shí)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié),對組織形式不同的企業(yè),國家的稅收政策不同,這為稅收籌劃提供了空間。由于現(xiàn)階段新稅法大多數(shù)稅收優(yōu)惠已經(jīng)取消,新設(shè)外國公司投資的外商投資有限責(zé)任公司,一般是所得稅稅收不經(jīng)濟(jì)的一種組織形式。

  2、外國個(gè)人投資的有限責(zé)任公司

  對于外商個(gè)人設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)而言,不適用中國的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法,其實(shí)際上都認(rèn)定為有限責(zé)任公司,但是按目前的個(gè)人所得稅法,這些外商個(gè)人投資的企業(yè)可以省掉在中國的紅利稅,同時(shí)許多歐盟國家與中國的雙邊稅收協(xié)定,如德國規(guī)定了即使中國紅利免稅,仍能在德國視同抵免稅收為紅利所得的10%。

  3、不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè)

  通過設(shè)立不構(gòu)成法人的中外合作企業(yè),由合作各方分別計(jì)算納稅的,對合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,那么外方投資方將直接以非居民企業(yè)納稅,這樣同樣可以省了紅利稅。

  4、外商代表處

  近年來,中國履行其國際稅收承諾,基本放開符合條件的按收入征稅的外商辦事處的設(shè)立,僅就該外商代表處的收入按核定利潤率征收營業(yè)稅及企業(yè)所得稅,如果沒有收入則不征稅。而不像過去大多數(shù)外商代表處按費(fèi)用倒推收入及核定利潤率征收營業(yè)稅及所得稅。這樣,很多從事國際貿(mào)易的外國企業(yè)就可以通過設(shè)立代表處,聯(lián)絡(luò)生意,安排讓母公司或境外關(guān)聯(lián)公司直接從事進(jìn)出口貿(mào)易,而該代表處不在中國承擔(dān)任何稅負(fù)。同時(shí)這些代表處由于不構(gòu)成法人,其發(fā)生的費(fèi)用如主要為母公司或關(guān)聯(lián)公司交易服務(wù),按照大多數(shù)歐美國家的稅法規(guī)定,可以在母公司或關(guān)聯(lián)公司的稅前列支。在新的所得稅法實(shí)施后,這樣的外商辦事處在2008年如雨后春筍般涌出,有潛在需求的外商應(yīng)該考慮盡快設(shè)立該種零稅負(fù)代表處,國家可能出臺(tái)限制該形式認(rèn)定的外商代表處的有關(guān)稅法規(guī)定。

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