外商投資決策的企業(yè)所得稅稅收籌劃(3)
5、外商合伙企業(yè)
外商投資合伙企業(yè),包括無限合伙及有限合伙的組織形式,理論上已經(jīng)有了法律基礎(chǔ),但是具體操作規(guī)范尚未出臺(tái),尚不具可操作性,但是應(yīng)密切關(guān)注,所得稅方面的稅收籌劃應(yīng)有所為。
四、投資方式的選擇
1、無形資產(chǎn)投資
現(xiàn)階段新所得稅法可以考慮無形資產(chǎn)方面的稅收籌劃,尤其企業(yè)本身就可能要購買的無形資產(chǎn)及特許權(quán)使用費(fèi);因?yàn)樵谠S多歐美發(fā)達(dá)國家本國的稅法中,如為境外子公司提供了一系列無形資產(chǎn)或不同類型的銷售、技術(shù)、資源支持。稅法會(huì)視同收入在境外交稅,同時(shí)中國境內(nèi)一般也要代扣代繳營業(yè)稅及所得稅,而用無形資產(chǎn)投資,即使溢價(jià)投出,在投出時(shí)一般在國外不征所得稅,且屬出口而無流轉(zhuǎn)稅,而國內(nèi)又可以隨著攤銷列支成本,抵減企業(yè)所得稅。
2、再投資退稅
新所得稅法對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)的再投資退稅基本上已取消,所以分紅再投資基本沒有稅收優(yōu)惠。但是仍有部分再投資退稅優(yōu)惠值得關(guān)注,如關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知中補(bǔ)充對(duì)西部地區(qū)的特殊行業(yè)進(jìn)行再投資退稅,具體規(guī)定為“自2008年1月1日起至2010年底,對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者,以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤,作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的。按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的,追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。”
3、放棄債權(quán)
許多外商投資企業(yè),往往營運(yùn)資金不夠,長年虧欠母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng),而境外公司的這些債權(quán)在本國會(huì)視同有利息收入要征稅,所以有時(shí)候情愿放棄大量債權(quán)。這時(shí)候,應(yīng)首先考慮,用債轉(zhuǎn)增資本,這樣在中國及母公司所在國均沒有所得稅稅負(fù),可以有效地節(jié)省企業(yè)較大稅收負(fù)擔(dān)。而實(shí)踐中,外商投資企業(yè)中債權(quán)轉(zhuǎn)增資本,由于受到外匯管制的限制,貿(mào)易項(xiàng)下的債權(quán)轉(zhuǎn)增資本實(shí)踐中不易操作,很多企業(yè)執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把母公司放棄的債權(quán)計(jì)入資本公積,同時(shí)作為應(yīng)納稅所得交稅。按新的公司法,該種資本公積不能做任何用途,只能清算時(shí)作為清算所得,征20%所得稅。而根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,外商投資企業(yè)如有這種大量債務(wù)獲得債權(quán)人豁免,應(yīng)作為營業(yè)外收入進(jìn)入企業(yè)未分配利潤,雖然同樣為應(yīng)納稅所得,但可以進(jìn)行分配,最多僅交納10%紅利稅。
4、變債權(quán)投資為優(yōu)先股
由于外匯管制,外債受限,且外債利息的列支不能超過一般商業(yè)銀行利率。而新公司法規(guī)定企業(yè)可以不按投資比例分紅,這樣中外合資或合作企業(yè)可以通過外方提前收回利潤,或超過投資比例分配利潤來達(dá)到實(shí)際上是債務(wù)融資,但變成分紅的效果,由于利息所得稅一般同分紅均為10%,且有營業(yè)稅,且境外一般又要征所得稅。而分紅,在大多數(shù)發(fā)達(dá)歐洲國家,對(duì)于滿足條件的居民公司是不再征稅的,如德國,瑞士等。實(shí)踐中,中外合資企業(yè)這種形式較難批準(zhǔn),而不少中外合作企業(yè),如不牽涉國有資本,就較容易實(shí)現(xiàn)這種變相的債務(wù)融資。
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