已于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新法)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)，是在我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)入新的歷史時(shí)期頒布實(shí)施的一部具有里程碑意義的稅收法律法規(guī)。新法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強(qiáng)化了反避稅的措施。條例在這些方面作了進(jìn)一步的細(xì)化和具體規(guī)定。本文將側(cè)重條例中為納稅人普遍關(guān)注，且較之于原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法律法規(guī)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原法)發(fā)生變化之處，總結(jié)筆者的一些粗淺認(rèn)識(shí)，以供讀者參考。
　　一、“法人”與“居民”：納稅義務(wù)人的兩個(gè)關(guān)鍵詞
　　就新法中關(guān)于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的規(guī)定，條例作了具體界定和明確。
　　1、關(guān)于“企業(yè)”。條例中的“企業(yè)”具有廣義的外延。例如，條例第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織”。所以，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)質(zhì)上是一部法人所得稅法律法規(guī)。在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人中，排除了依照“中國(guó)法律、行政法規(guī)”成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)一般承擔(dān)無(wú)限責(zé)任(有限合伙企業(yè)的有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任)，現(xiàn)行稅法只對(duì)投資人、合伙人征收所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，以消除重復(fù)征收。而依照《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司仍屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，依照外國(guó)法律法規(guī)成立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅法中的納稅義務(wù)人。
　　2、關(guān)于“居民企業(yè)”與“非居民企業(yè)”的劃分。這一對(duì)概念是國(guó)際稅收中最重要的概念之一，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)。新法將劃分兩者的標(biāo)準(zhǔn)由原稅法中的單一“注冊(cè)地”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為“注冊(cè)地”與“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”標(biāo)準(zhǔn)并重。何為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”?條例第四條明確：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)注冊(cè)于哪一國(guó)家或境外地區(qū)，只要其在中國(guó)境內(nèi)存在對(duì)該企業(yè)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的(非形式上的)、全面的(非局部的)控制和管理的機(jī)構(gòu)，都界定為我國(guó)的居民企業(yè)，要求其承擔(dān)全面納稅義務(wù)，從而防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而規(guī)避納稅義務(wù)。不過(guò)，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定需要基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，它對(duì)稅收征管水平提出了更高的要求，納稅人也要審慎地自我衡量。