新三板掛牌上市審計(jì)企業(yè)的流程(3)
通過與公司管理層交談,查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法,結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段,了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個業(yè)務(wù)板塊的中長期發(fā)展目標(biāo),分析公司經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致,揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(區(qū)別一般風(fēng)險和特殊風(fēng)險)及風(fēng)險管理機(jī)制。
(2)了解公司是否存在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng),并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)包括:
3.公司是否存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形,或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。
(四)公司主要資產(chǎn)狀況
1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人;
2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰;取得手續(xù)是否合法;是否存在重大權(quán)屬糾紛;
3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù);
4、資產(chǎn)是否完整,關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形;
5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件,沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。
6、特別關(guān)注土地問題:
(1)以前劃撥地未入賬,改制時應(yīng)辦為出讓地;
(2)集體土地問題,當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn),如允許,核查相關(guān)規(guī)定,看是否履行了相關(guān)規(guī)定。
7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。
8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的,關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。
(1)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。
(2)對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。同時,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況,包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。
(五)同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易
1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立,與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。
通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人,查閱營業(yè)執(zhí)照,實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式,調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍,從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù),從而構(gòu)成同業(yè)競爭。
對存在同業(yè)競爭的,要求公司就其合理性作出解釋,并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。
2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面,從嚴(yán)把握。特別注意:
(1)創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。
(2)下列情形之一的法人或自然人,視同為公司的關(guān)聯(lián)人:
①與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排,在協(xié)議或安排生效后,或在未來十二個月內(nèi),成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的;
②過去十二個月內(nèi),曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。
3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例
(1)與控股股東及其全資或控股企業(yè),在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額,占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例,分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易,如果金額和比例大,說明公司直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力較差。
業(yè)務(wù)獨(dú)立:通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件,結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng),分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道,通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購總額和銷售總額的比例,分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易,判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。
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