新三板掛牌上市審計(jì)企業(yè)的流程(4)
(2)以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式,依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過大,說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。
4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允,未支付對價的也應(yīng)關(guān)注。
5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。
(六)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè),內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高,金額一般比較大。同時,新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性,且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短,新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此,
1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)
(1)研究階段和開發(fā)階段界定時點(diǎn)是否合理,研究階段支出全部費(fèi)用化;
(2)開發(fā)階段的支出資本化,是否同時滿足五個條件,必須同時滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。
(3)如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。
2、關(guān)注資本化的支出范圍
(1)可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
(2)在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的,除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
3、兩個關(guān)鍵時點(diǎn):
(1)進(jìn)入開發(fā)階段的時點(diǎn)。參考意見:
實(shí)務(wù)中,結(jié)合五個條件,更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,如果未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本,一般不予資本化。如制藥行業(yè),一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開發(fā)階段;網(wǎng)游行業(yè),一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段(如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測)。
(2)開發(fā)完成的時點(diǎn)。參考意見:
實(shí)務(wù)中,一般以新技術(shù)獲得證書,或無證書的,以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè),一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束(如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥);網(wǎng)游企業(yè),一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)(安永審計(jì))、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空(普華審計(jì))。
【特殊案例--費(fèi)用資本化問題考慮】
1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心,研發(fā)中心是獨(dú)立運(yùn)行,具有自己的財(cái)務(wù),該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā),研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃,研發(fā)項(xiàng)目成功后,成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有,使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式:包括專利、非專利技術(shù)等。
2、動漫企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集,成本結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集,并隨動畫或電影的播放,按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期(一般電影的播放為三年)結(jié)轉(zhuǎn)成本,并一致認(rèn)為如果該研發(fā)不能形成版權(quán),則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化,形成版權(quán),但長期未播放應(yīng)對存貨提減值準(zhǔn)備。
3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前,多進(jìn)行中試,有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場與產(chǎn)業(yè)化的需求,減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險,提高轉(zhuǎn)化率,而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營銷、試使用的過程。這個過程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果,消除各種不確定性因素,取得可靠的數(shù)據(jù),使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配,與生產(chǎn)實(shí)際相符合,與社會需要相一致,從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中,將新產(chǎn)品成功地推向市場。從中試的目的和結(jié)果來看,傾向于確認(rèn)資本化。
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