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新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報(bào)告初稿審核(2)

來源:網(wǎng)絡(luò) 作者:網(wǎng)絡(luò) 點(diǎn)擊:時(shí)間:2015-07-29 14:00

 

關(guān)注存貨增減變動(dòng)情況與報(bào)告期內(nèi)采購情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配(重點(diǎn)關(guān)注,極易出錯(cuò)),獲取或重新編制成本倒扎表,核查存貨采購和成本列示是否準(zhǔn)確。

 

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化,是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象(例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化,對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分)。

 

6、固定資產(chǎn)

 

固定資產(chǎn)是否分類列示,固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)情況,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。

 

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

 

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系(如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致),并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整,是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

 

對(duì)照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng),核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表,核查是否存在費(fèi)用資本化情況;結(jié)合公司經(jīng)營計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性(例如,某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場需求發(fā)生重大不利變化的情況下,固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異常增加)。

 

7、在建工程

 

此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注,企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來越高,固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。

 

在建工程核查同固定資產(chǎn)。

 

8、生物資產(chǎn)

 

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況,核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)(特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等)是否齊全,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量,并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估;獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表,復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場走訪或者訪談,核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。

 

擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍,獲取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢證函回函率、函證比例,獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。

 

(案例1:某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加,但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無重大變化,企業(yè)也不讓現(xiàn)場盤點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。

 

案例2:某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司,銷售金額崎高,該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤,其銷售真實(shí)性和合理性無法解釋,風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。)

 

9、長期股權(quán)投資

 

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況,核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制,所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況,依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,確認(rèn)企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。

 

除關(guān)注長期股權(quán)投資核算外,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排,是否涉嫌利益輸送。

 

(案例:A公司與B公司投資設(shè)立C公司,A和B分別持股60%和40%,C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售,這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退)。

 

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

 

11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)

 

(二)負(fù)債類

 

1、短期借款

 

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營規(guī)模是否匹配(進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳),關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確(對(duì)照現(xiàn)金流量表),是否需要重分類,關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況,是否存在互保、聯(lián)保等情況,進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

 

2、應(yīng)付賬款

 

關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確,勾稽關(guān)系是否合理。

 

關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況,應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾;應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

 

關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系,應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

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