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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(17)
時(shí)間:2013-01-17?
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來源:未知
本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類。
?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
(二)雖然取得合法的扣稅憑證,但非正常損失的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。
非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善損失。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失,為保證稅負(fù)公平,其損失不應(yīng)有國家承擔(dān),因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所指的在產(chǎn)品,是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品,與產(chǎn)成品對(duì)應(yīng),包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或者已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品,是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。
?。ㄈ┮话慵{稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般意義上,旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù),難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人,因此,一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(四)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣,主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例,它的用途可以是接送單位人員上班,也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來于車間。這些用途,有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分,可以抵扣,有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi),不得抵扣??偟膩碚f,其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策,但這不僅將稅制變得復(fù)雜,還將帶來偷稅漏洞,增加稅收管理難度。在這種情況下,稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難,從制度上堵塞漏洞,而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此,考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯,本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。
(五)交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率征收增值稅,其購進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的工具可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。