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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(25)

時(shí)間:2013-01-17? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

  本條開(kāi)具紅字發(fā)票才能扣減銷項(xiàng)稅額的規(guī)定,包括幾個(gè)含義:
 ?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生銷售行為并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票后,如果需要扣減銷項(xiàng)稅額,其條件是必須正確開(kāi)具紅字專用發(fā)票,否則不能從銷項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。
 ?。ǘ┘{稅人開(kāi)具紅字發(fā)票是有限制條件的,只有在規(guī)定的情況下才能開(kāi)具,不能由納稅人任意開(kāi)具。這些情形包括發(fā)生退款和開(kāi)票有誤,除此之外都是不允許開(kāi)具的。
  (三)開(kāi)具紅字專用發(fā)票必須按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,遵循相關(guān)審批程序才能開(kāi)具。具體開(kāi)具辦法主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào))。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票,才能最大限度保護(hù)自己的利益。
  
  第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷售額,不得扣減折扣額。
  
  本條款是引用原折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定,即折扣是否能沖減銷售額關(guān)鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。
  《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
  需要注意的是,試點(diǎn)納稅人采取折扣方式銷售貨物,雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額,卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄,是否允許抵減銷售額的問(wèn)題??梢詤⒖紘?guó)稅函[2010]56號(hào)文件規(guī)定,即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
  
  第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:
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