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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(9)

時(shí)間:2013-01-17? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

 ?。ǘ┲灰獞?yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi),無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供,都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù),即收入來(lái)源地原則。
  單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù),包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)(含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù))和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。
  二、對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定,理解本條要注意把握以下三個(gè)方面:
 ?。ㄒ唬┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)
  本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解,主要包含三層意思:
  1.應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人;
  2.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù);
  3.所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)(包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性,以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】)。
 ?。ǘ┚惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)
  本條款的出租有形動(dòng)產(chǎn)作出的例外規(guī)定,關(guān)鍵在于完全在境外使用,主要包含兩個(gè)層面的意思:
  1.有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外;
  2.有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用,這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境外(含中間環(huán)節(jié))。
 ?。ㄈ┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專(zhuān)門(mén)另行發(fā)文專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定。
  需要注意的是,在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中對(duì)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問(wèn)題做了進(jìn)一步明確:以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的,接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對(duì)于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個(gè)人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施辦法代扣代繳增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
  同時(shí),在本條中對(duì)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?,F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則以及財(cái)稅[2009]111號(hào)文。對(duì)于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉,未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施辦法實(shí)行后,對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)(不限于111號(hào)文中列舉的勞務(wù),如:咨詢(xún)勞務(wù))則不需要代扣代繳增值稅。
  
  第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):
 ?。ㄒ唬┫蚱渌麊挝换蛘邆€(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;
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