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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(28)

時間:2013-01-17? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

  1.試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資,運(yùn)費(fèi)為100萬元(不含稅),甲企業(yè)2012年1月6日開始運(yùn)輸,2月2日抵達(dá)目的地,期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(不含稅),2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅),2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元(不含稅),試問,甲企業(yè)1月份銷售額為多少?
  分析:甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸,說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù),那么對其2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元(不含稅),2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間,而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成(2月2日抵達(dá)目的地),因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。
  2.試點(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù),合同價款200萬元(不含稅),合同約定2012年2月10日乙企業(yè)付款50萬元(不含稅),但實(shí)際到2012年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間?
  分析:對這種情況,雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時間在2012年3月7日,但由于其2012年2月5日開始提供咨詢勞務(wù),并約定2012年2月10日要付款50萬元(不含稅),根據(jù)本條規(guī)定,無論是否收到款項(xiàng),其50萬元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年2月10日,而非2012年3月7日。
  
  第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為:
  (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  (二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
  (三)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
  
  納稅地點(diǎn),是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問題。目前,稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地,居住地等。
  固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實(shí)踐中一直沿用的概念,主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況,是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。
  一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
  根據(jù)稅收屬地管轄原則,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,這是一般性規(guī)定。這里的機(jī)構(gòu)所在地往往是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu),總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū),應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,單位和個人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅,單位和個人在非試點(diǎn)地區(qū),應(yīng)該按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定,繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅改征增值稅并未全面推開,僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行,許多總分機(jī)構(gòu)會面臨一方繳納增值稅,一方繳納營業(yè)稅的情況?! ?二、非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
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