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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(27)
時(shí)間:2013-01-17?
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來源:未知
二、提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)的含義
本條規(guī)定所稱收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定,要注意以下三個(gè)方面:
?。ㄒ唬┦盏娇铐?xiàng)不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。
?。ǘ┦沼欎N售款項(xiàng),是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng),包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
(三)除本條第二款規(guī)定外,應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng),其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
三、提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
按照本條第一款規(guī)定,取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天;未約定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
簽訂書面合同并且有明確付款日期的,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天; “未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”,這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”,同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款,延緩繳納稅款的問題。
四、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的納稅人,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)的,采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。也就是說,對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法,此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。
本條所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃。
五、視同提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
試點(diǎn)實(shí)施辦法第十一條規(guī)定,除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外,向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況,故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
六、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間
本條第四款規(guī)定增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提,為了保證稅款及時(shí)入庫,同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款,有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條第四款規(guī)定,扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。