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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(24)
時(shí)間:2013-01-17?
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來源:未知
需要特別說明的是,試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中提出了混業(yè)經(jīng)營的概念,與上述兼營的情況有所不同,具體是:
試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或征收率:
(1)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率;
?。?)兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率;
(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。
原增值稅和營業(yè)稅政策中對(duì)于混合銷售的規(guī)定是一致的,即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。在今后營業(yè)稅全面改征增值稅后,由于對(duì)貨物和現(xiàn)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都征收增值稅,混合銷售的概念也隨之消失。雖然混合銷售的概念消失,但對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中,同一交易行為含2個(gè)以上稅率或征收率的情況,在試點(diǎn)實(shí)施辦法和試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中采用兼有的概念進(jìn)行描述。
在試點(diǎn)過程中,由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍,所以在一項(xiàng)銷售行為中,既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),又涉及貨物的,仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。
第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。
這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未單獨(dú)核算銷售額的,應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定,不得實(shí)行免稅,減稅。
第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)而言,接受應(yīng)稅服務(wù)方如果對(duì)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)不滿意的話,有可能會(huì)存在以下情況:1、接受方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意,要求提供方在收取款項(xiàng)是提供折扣;2、接收方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意,要求提供方部分退款;3、接收方對(duì)應(yīng)稅服務(wù)不滿意,要求中止勞務(wù)。
本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生退款等情形而扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,從銷售方的角度看,發(fā)生退款時(shí),計(jì)算征收增值稅的銷售額減少,因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額,減少納稅義務(wù)。而從購買方的角度看,發(fā)生退款時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少,相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做,可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅,購買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣,避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生,保證國家稅款能夠足額征收。