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交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀(18)
時間:2013-01-17?
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來源:未知
不動產(chǎn),是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
個人消費,包括納稅人的交際應(yīng)酬費用。
固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
本條是對非應(yīng)稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋:
?。ㄒ唬┓窃鲋刀悜?yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念,它是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中,非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè),建筑業(yè),金融保險業(yè),郵電通信業(yè),文化體育業(yè),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后,進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。
?。ǘ┩ǔN覀儗τ谟猛倦y以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進(jìn)項稅額,固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后,和貨物的抵扣范圍相比,有一定的特殊性,主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的,比如:一臺車床,既可以用來生產(chǎn)免稅軍品,也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品,但是二者沒有絕對的界限,因此,有必要對固定資產(chǎn)的抵扣作出專門的解釋。按照本條的規(guī)定,只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的項目,包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費,其固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目),那么即便它同時又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費,上述項目進(jìn)項稅額本來是不得抵扣的,但是該項固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項稅額都是可以抵扣的。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼,其本質(zhì)仍然是貨物,但在具體的判斷上,對固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭議。為此,目前對固定資產(chǎn)規(guī)定為,使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。
第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額: